審計師與銀行貸款利率

A. 貸款審計時審計人員如何確定銀行所用利率是否合適，是否不存在舞弊風險實務中的難點何在

審計人員在審計商業銀行貸款時，應注意以下三個問題： 1.在審計正常貸款獲取並審閱其餘額積數表時，審計人員應關注重復出現的借款人及相關聯的借款人。為了完成某些經濟指標，有些商業銀行通過多次更換借據，將不良貸款從形式上變成正常貸款並計算利息；有些商業銀行採用借新還舊形式，造成虛假還貸還息現象。由於商業銀行貸款內控制度的制約，商業銀行對同一貸款戶的貸款受金額的限制。為避開各種限制，有的商業銀行對同一借款人採用分次形式發放貸款，或通過借款人的關聯分戶發放貸款。商業銀行通過種種不規途徑發放的貸款，不僅違反了商業銀行內部控制和國家的有關規定，而且使信貸資產的質量受到不利影響；管理當局也無法通過商業銀行的會計報表控制貸款存在的種種風險。因此，審計人員在對正常貸款進行審計時，應高度重視重復出現的借款人和與其相關聯的借款人，除獲取並審閱其相關法律性文件外，還應採用詢問形式了解情況，從而發現正常貸款是否存在風險。 2.在審計正常貸款時，審計人員應關注其是否屬於委託貸款。商業銀行的「委託貸款」科目核算其接受委託人的委託資金將其發放給貸款人的款項。商業銀行對委託貸款業務只收取手續費，不確認利息收入和利息支出，因此風險較小。但有的商業銀行出於種種目的，將委託貸款在正常貸款中列示，並按期計提利息。對此，審計人員應特別關注正常貸款中是否存在與委託存款金額相同、貸款人與委託人指定的貸款單位名稱相同的情況，如果存在上述情況，審計人員應進一步追查正常貸款是否為委託貸款。 3.在審計拆放同業時，審計人員應關注其借款人。「拆放同業」科目核算商業銀行拆借給境內金融的款項。由於商業銀行拆放同業對象為具有特許資格的金融，且拆借時間較短，因此風險也較小。但有時商業銀行為了減少不良貸款的金額，從而減少計提貸款呆賬准備，將不良貸款在「拆放同業」中列示。因此，審計人員在審計拆放同業時，應獲取金融的「對賬單」，並關注其拆放同業對象是否為金融；同時注意其拆借期限是否超過有關規定。 對貸款資產的檢查，審計人員應通過「貸款」及「拆放同業」和「委託貸款」等相關科目，關注其正常貸款與不良貸款的劃分是否正確，貸放與拆放同業、委託貸款的劃分是否正確。
打字不易，如滿意，。

B. 銀行業如何理解和分析企業財務報表

如何識別企業報表的真假是一個嚴峻的挑戰。 企業財務報表作假的主要動機之一是逃稅，這種作假的主要手段是少計收入、少算利潤，帳外有帳、帳外無帳。之二是為了對外宣傳、樹立形象、對外融資與合作。這種作假的主要手段是虛增資產、虛增收入、少計成本等。對於銀行來講，第二種作假的危害最大，也是我們重點要解決的問題。 根據企業作假的性質，可以簡單區分為三種作假：一是根據會計准則，在可以變通的范圍內，作一些變通，但不是離實際很遠；二是做出基本的假象，編造一些憑證，為作假准備了一些依據，表面看是合理的；三是根本沒有依據，賬務混亂。相應的，企業的假報表，從虛假程度上可以區分為，個別科目不規范、個別方面不實、嚴重不實等，報表虛假的主要內容有： 1 虛增利潤，如通過應收賬款虛增收入；根本未發生的收入，假造合同或簽署假合同增加利潤；未發生的投資收益，營業外收入等 2 虛減成本，如加大存貨，將成本減少；少計成本或延遲計入成本，該計提的折舊不計提； 3 虛減利潤，主要是將已發生的銷售不計入收入，而將可比的成本仍然計入成本；發生的現金收入不入賬，成本照記； 4 虛增資產，如虛增往來款；對土地、房產、無形資產進行不可靠的評估，虛增資產和權益； 5 虛假重組，虛假投資，借款不入帳； 6 不遵循基本的會計原則，胡亂記帳。如帳表不符、帳帳不符、帳實不符等 企業財務報表作假的具體手段多種多樣，以下是上市公司中作假招數的列舉： 招數一銷售給控股股東和非控股子公司 招數二在不同控股程度子公司間的安排銷售 招數三上市公司溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產 招數四變更銷售收入確認方式 招數五不同成本費用項目之間的分類變化 招數六變通廣告費用與商標使用費 招數七利息費用資本化 招數八所得稅返還款的確認期間作弊 招數九通過內部轉移價格規避增值稅 招數十資產溢價轉讓提高當期收益 招數十一以不良實物資產對外投資 招數十二調節股權投資比率 招數十三折舊和攤銷年限自我調節 招數十四控制資產減值准備的提取和沖回 二、分析財務報表的目的和思路 應該說，對企業財務報表的真實情況要了解清楚是可能的。但是，主要的問題不在這里。問題是企業是否配合，我們是否有足夠的時間和精力、是否有必要花費足夠的時間來查實。我們不是審計師，目的也不同。我們要解決的問題是：如果企業可以在適當的程度上可以和我們配合，我們可以花費的時間是2-3 天，我們如何進行財務報表的分析和調查，才能發現有無重大的虛假？我們如何才能基本能把握住企業的基本情況？ 進一步來說，對於銀行信貸人員，對企業財務報表分析的基本目標是判斷企業的真實償債能力。在上述約束條件下，總的思路是： 第一步，通過閱讀財務報表對企業的經營狀況和償債能力有一個初步的印象和判斷 第二步，通過把握重點期間比較指標分析行業對比等方法找出重點和疑點 第三步，順藤摸瓜通過資料對比帳務核查實地查看等方法對企業財務狀況的真實性進行分析和調查，以進一步對企業的償債能力作出判斷。 為了對企業的財務報表進行分析，以下是需要首先進行分析和判斷並予以高度注意的： 1 財務報表的主體，不少企業建立了比較復雜的股權關系，擁有不少企業。從企業的經營和其他角度看，企業可以在其相關企業間進行資金調度與資金安排，使得我們在分析企業的財務報表時會遇上比較復雜的關系。因此，對於財務報表的主體必須要搞清楚，即該報表是哪一個企業，其他相關企業與該企業的關系。如法律上是否為一個主體，實際上是怎樣一種關系等，應該搞清楚。 2 財務報表的口徑。財務報表分為合並報表、非合並報表。一定要搞清楚報表的口徑，搞清報表是否全面地反映了評估主體的全部完整的資產、負債和損益內容。是否存在應合並而未合並的情況，或重復記帳的情況。是否存在連續幾年的報表中，各年度報表之間匯表口徑不統一的問題。是否存在集團合並報表卻沒有包括某些下屬企業，或母公司報表中卻沒有包括某些投資等的情況。 一般來講，銀行在對企業進行評價時，應該索要合並的財務報表，同時索要母公司的報表。能夠合並的企業都是企業可以控制的，因而其資金也是可被相互調動的，存在企業將資金調度以後逃廢銀行債務的可能。對於銀行來講可能這是目前比較大的風險。 3 財務報表的審計情況。即是否審計、由哪家審計機構進行的審計。這樣，我們可以對企業財務報表的真實性可以有一個初步的判斷。 原則上，我們應要求被評企業提供經審計的財務報表，但在進行評估時，並不完全依賴審計的結果，評估人員在評估過程中，應對報表中的有關問題進行獨立分析研究、核查，作出獨立判斷。 4 對於規范化的企業，如上市股份公司、大型國企、連續穩定經營的企業等，其報表中的問題相對少些，問題的性質與下述企業可能有所不同；而對於私人企業、民營企業、經營歷史較短而經營變化較大的企業，報表中的問題就可能較多，評估人員應給予更多的關注。 5 或有負債，主要是企業對外提供的擔保情況，擔保的性質，是否是有緊密業務聯系的單位間擔保，或是人情擔保。可能的話應了解被擔保單位的情況。從總體情況看，或有負債過高，對企業是一種潛在的風險。現實中的例子很多，因為不負責任的擔保，在最終被判執行時把企業拖垮。 三、對企業財務報表的基本認識 總體認識一：企業財務報表是一個有機的整體，各個報表之間是有機聯系的，具有比較明確的勾稽關系。企業如果只是在一個方面作假，通過分析是可以發現的。這是不高明的作假。即使是這樣，也需要我們對財務報表之間的關系有比較清晰的認識和了解，同時也需要對有關行業特點有一定的了解。否則可能就無從下手。 如果作假者明白上述道理，其作假就會充分考慮到這些關系，就會進一步作假。這時僅靠分析財務報表就很難發現企業的真實情況，至多可以發現一些疑點或重點。這就需要進一步進行調查和核實，才能找到比較可靠的證據，才能掌握企業的真實情況。 總體認識二：財務報表是企業一個階段經營活動的結果，應與企業的經營活動密切相關。如果發現企業的經營活動方面的資料與財務報表之間有明顯的差異，說明財務報表虛假的可能性較大。企業的經營活動很多，如擴大生產經營規模，新建生產設施，進行對外投資，進行新產品開發，增資擴股，加大廣告宣傳，增加融資等等，在了解企業內部工作總結和工作計劃的基礎上，企業的主要經營活動應該有一個把握，將之與企業的財務報表進行對比，是可以發現有關問題的。 1 企業財務報表及各科目的認識 1 ）各項資產的理解 資產按照流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產與遞延資產等。 流動資產一般是指企業可以或准備在一年內或者超過一年的一個經營周期內轉化為貨幣、或被銷售或被耗用的資產。 首先是貨幣資金。這個科目最易理解，貨幣資金包括現金和存款； 短期投資，一般包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。短期投資要求有較高的流動性和安全性，有一定的盈利性。短期投資應按照市價與成本孰低的原則計提跌價准備。企業進行短期投資一般有三種情況：一是有閑置的資金，努力運用，增加收入；二是挪用信貸資金，進行投機；三是被迫進行的，如抵債、關系投資等。對短期投資的形成要關注。要注意是否有把長期投資放在短期投資科目內，故意提高短期償債能力； 應收票據，是指企業因銷售商品產品提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。我國目前主要是銀行承兌匯票，應收票據是未到期和未貼現的。要搞清是銀行承兌匯票還是商業承兌匯票，銀行承兌匯票的風險較小，流動性較高，而商業承兌匯票的風險較大； 應收股利、應收利息，應收股利是企業因股權投資而應收取的現金股利和應收其他單位的利潤；應收利息是指企業因債權投資而應收取的利息；應收利息只核算購入的分期付息，到期還本的債券的應收利息。到期還本付息的長期債券應收的利息，在長期債權投資科目核算 應收帳款是指因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。 等等 2）各項負債的理解 流動負債是指將在一年內或者超過一年的一個經營周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、應付工資、福利費、股利、應交稅金、其他應付款、預提費用、一年內到期的長期負債和其他流動負債等等 3 ）權益的理解 4 ）損益表的認識 5 ）現金流量表的認識 現金流量對於衡量企業經營狀況是否良好是否有足夠的現金償還債務以及資產的變現能力等具有重要作用，但很多小企業沒有編制現金流量表 2 財務報表間關系的認識 1 ）財務報表間的基本關系 A 資產總計=各項資產之和 B 資產=負債+權益 C 主營業務收入折扣與折讓=主營業務收入凈額 D 主營業務收入凈額主營業務成本主營業務稅金及附加=主營業務利潤 E 主營業務利潤+其他業務利潤營業費用管理費用財務費用=營業利潤 F 利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入營業外支出 G 利潤總額所得稅少數股東損益=凈利潤 H 經營活動產生的現金流量凈額=經營活動產生的現金流入量經營活動產生的現金流出量 I 經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量額+匯率變動 2 ）期間變化 資產負債表中，期初各項資產與期末各項資產之間的變化應是企業各項經營活動的邏輯化的結果，而且應與有關收入負債權益有比較合理的關系。 A 權益的變化 權益是企業償還貸款的重要基礎，企業在爭取貸款時，故意把權益增大的可能性很大，銀行必須高度關心。權益增長的基本原因有以下幾個：如增資擴股，評估資產增加資本公積、未分配利潤等。未分配利潤將資產負債表與利潤表聯系起來。搞清企業的權益是否屬實，可以從這個角度進行入手進行分析。 B 總資產的變化 總資產增加的原因：一是權益的增加；二是通過增加借款，增加拖欠款，從而使資產能夠增加；三是虛增往來款從而虛增固定資產、在建工程、應收帳款等 C 應收帳款的變化 應收帳款是企業的重要資產，而且可以反映企業的經營是否正常，也與銷售收入的真實性有密切關系，因此對該項資產的變動必須引起高度重視。 D 銷售收入 工業企業的銷售收入主要取決於產量，這與企業的生產能力有關系、與生產能力的利用有關系、與企業產品結構有關系、與新產品的開發有關系、也與產品的價格有關系。銷售收入與存貨、應收帳款、固定資產等有密切的關系。銷售收入的變化也與這些因素有密切關系。 3 ）流量與存量的關系 資產負債表內的各科目記載的是存量。存量是某個時點上的數據，在這個時點上它是多少。隨著時間的變化，存量會發生變化，如存貨，在某個時點上是600 萬元但可能過不了一天，存貨就發生了變化，如變為700 萬元。各項資產都有這個特性，只不過有些變化較慢，如固定資產，如果不新增固定資產，其原值不變，但折舊在計提，固定資產凈值在變化，但變化幅度較小。 流量是指在一個時期內發生的財務指標，如銷售收入，它是一周、一個月、半年或一年內累計的，在某個時點上無法計算。 4 ）幾個重點關系的認識 A 銷售收入與稅金關系 我們都知道，大部分企業都要交納增值稅或交納營業稅，在企業經營方式沒有明顯改變的情況下，企業交納的稅款與銷售收入之間是有一定的比例關系的，因而可以從這個角度來分析企業的銷售收入是否虛增。 B 利潤與所得稅的關系 企業應交納所得稅，除了享受所得稅優惠政策外，企業應交納33%的所得稅，當然，對外參股投資收益是不交所得稅的。因此，根據我國的稅法，所得稅與利潤總額及稅後利潤之間有一定的比例關系，因而可以通過對所得稅與利潤總額及稅後利潤之間的關系簡單判斷企業有無虛假的利潤。 C 經營活動產生的現金流入量與銷售收入應收帳款的關系 正常情況下，經營活動產生的現金流入量應接近於銷售收入應收帳款的增加額，如果出入很大，可以再看預付帳款是否增加很多。出入仍較大，就應引起高度關注值得我們懷疑應繼續搞清原因。 D 固定資產的增加 固定資產的增加是企業擴大生產規模的重要方式，也是銀行衡量企業實力和進行財產抵押的主要資產。固定資產增加的主要原因有：通過企業自身進行建設形成的，如去年為在建工程，今年轉為固定資產；通過買進而增加固定資產；通過資產評估增加固定資產；通過實物資產入股增加固定資產等等。固定資產的增加應與企業的經營計劃相關，如擴大生產規模、增加經營領域、改進辦公條件等。如果沒有明顯的相關計劃，固定資產的增加就可能是虛假的，或者是沒有盈利性的。 四、從財務指標上把握企業的償債能力 對企業基本情況的把握，主要通過以下指標進行，因此，這些指標所涉及的財務數據應該高度關註： 1 規模 如資產總計、固定資產原值等、銷售收入等。對企業這種總體規模指標的印象，是我們分析一個企業的起點。如資產在1000 萬元左右、5000 萬元左右、1 億元左右、5 億元左右等。銷售收入在500 萬元左右、3000 萬元左右、6000 萬元左右、2 億元左右等等。不同的企業規模，其經營的模式可能會有很大的不同，企業作假的方式也會有一定的差別，同時企業的償債能力也會有很大的區分。可以據此將企業劃分為小型企業，中型企業，大型企業，特大型企業等。根據前面的分析，中小企業財務報表作假的手段一般不高明，甚至表都不平，而大型企業的作假手段比較高明，需要花費較大的時間才能核查清楚。 2 對企業資產結構與質量的分析 資產結構與質量，要點是資產中的存貨，應收帳款，其他應收款，應收票據，在建工程， 無形資產與攤銷等。 存貨，包括原材料，在產品，產成品。原材料存在超期貶值問題，產成品的比重過高，則企業存貨周轉就低，產品積壓，銷售存在問題 應收帳款，是企業償還債務的主要資金來源，其流動性要優於存貨，因為它是一個明確的可以變現的金額，而不像存貨那樣具有某種不確定性。要具體分析應收帳款的分布結構，時間長短以及是否被當作借款抵押。如果應收帳款集中在少數幾個客戶中，風險就可能比較大，超過1 年以上的應收帳款也存在較大風險。 其他應收款，應了解清楚其他應收款的性質，根據具體情況分析其風險性大小。 在建工程，主要是在建工程的規模，今後變化趨勢。此外有一種情況需要特別注意，目前仍有個別企業，其生產報表和基建報表分別編制，在進行評估時，企業一般提供的是生產報表。從生產報表看，債務狀況、財務構成均很理想，實際上是未考慮基建部分。借款均由基建發生，如果不考慮基建報表，將使企業的在建工程、長期借款等數額不實。這種情況必須了解企業的在建工程情況，合理判斷報表中是否完全包含了基建內容，如果沒有包括，則應進行合並處理。 無形資產與攤銷，在某些企業無形資產占資產比重可能會較大，應分析其每年的攤銷額。這一部分雖構成企業的經營成本，但為非付現成本，與折舊一樣，資金仍保留在企業使用。 3 對企業經營效率的分析 A 銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入或銷售成本率=銷售成本/銷售收入 B 總資產周轉率=銷售收入/平均資產總計 C 應收帳款周轉率=銷售收入/應收帳款與經營結算方式有關但同行業在一定程度上可比 D 固定資產周轉率=銷售收入/固定資產 E 存貨周轉率=銷售成本/存貨與管理水平有關但變化不應過大 F 流動資產周轉率=銷售收入/流動資產 4 對企業盈利能力的分析 A 銷售盈利能力銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入 該指標反映企業主營業務的盈利能力。一般來說，該指標越高越好，該指標與行業有著密切的關系，應在行業內部進行比較。該指標也是反映企業真實競爭力的重要指標。但是，也要注意，過高的銷售利潤率存在虛假的可能。 B 總資產盈利能力總資產盈利率= 利潤總額+利息支出/平均資產總額 該指標反映企業運用全部資產的獲利能力，指標值越高，表明資產的利用效率越高，否則相反。 C 總資本盈利能力總資本盈利能力= 利潤總額+利息支出/ 凈資產+長期債務+短期債務該指標反映企業總資本的獲利能力，一般應高於社會平均投資收益率，可以銀行同期貸款利率作為參考值，如果出現過高，如高於20%可能就存在虛假的可能。 D 凈資產盈利能力凈資產收益率=稅後利潤/凈資產額 該指標反映企業股東權益的收益水平，其值越高，說明投資帶來的收益越高。一般來說該指標值應高於社會平均投資收益率，可以銀行同期貸款利率作為參考值，否則，投資者投入的資本在某種意義上意味著減值，如果出現過高，如高於20%，可能就存在虛假的可能。 該指標也是考核企業盈利的核心指標。一般來說利潤最大化及股東財富最大化是現代企業的最主要目標，實現這些目標無不與凈資產收益率有著正向直接關系。 E 現金收入比經營活動產生的現金流入量/銷售收入 該指標反映企業銷售收入的實際到帳情況，即反映企業的銷售收入實現質量。正常情況是在95%左右，如果偏差過大，應引起關注，雖然不一定是虛假報表，但存在風險。 F 現金流量經營性現金流量銷售商品提供勞務收到的現金現金流量凈額經營 活動產生的現金流量凈額+分得股利或利潤所收到的現金+取得債券利息收入所收到的現金等。一是分析企業的現金流量規模，二是分析企業銷售收入及利潤的實現質量。可以看出企業報表的虛假，特別是小企業 G 投資收益營業外收支企業利潤是否主要來源於主業還是來源於投資收益主營業 務利潤占利潤總額的比重投資收益率情況等 5財務構成分析 A 全部資本化比率= 長期債務+短期債務/ 長期債務+短期債務+凈資產 該指標反映企業的全部資本中，通過借貸等方式籌措的資本所佔比例。一般來說，該指標過高，表明企業債務負擔過高，當企業收益下降時，很有可能發生利息支付，債務償還等困難。但該指標過低，則表明企業未能充分利用財務杠桿，財務政策偏於保守。但從控制企業財務風險角度講，該指標越低越好。一般情況下不應超過50% ，30%以下較為理想。 B 負債比率=負債總額/資產總額 該指標與習慣使用的股東權益比率之間存在如下關系 股東權益比率=1 —負債比率 負債比率反映企業全部資產中，多大比例是負債而來，多大比例是屬於股東的股東權益比率，是評價企業財務狀況，償債能力和衡量企業在清算時債權人利益保護程度的重要指標。一般不應超過70% 40%左右較為理想。 6 對企業償債能力的分析 A 流動比率=流動資產/流動負債 該指標反映企業對短期負債的支付能力。該指標一般應高於120% ，150%以上較為理想。 在考慮該指標的同時，往往還應考慮速動比率。速動比率是指流動資產中的貨幣資金和能快速變現為現金的流動資產與流動負債之比。 B 速動比率= 流動資產存貨/流動負債 該指標一般不應低於100% 130%以上較為理想。 C 利息倍數=稅息折舊及攤銷前收益/總利息支出 EBITDA/利息支出E-Earnings Bbefore I-interest T-Taxes D-Depreciation A-Amortization反映企業支付利息的能力一般應高於3 倍6 倍以上較為理想。 D 償債倍數1= 利潤總額+利息支出+折舊+攤銷EBITDA /長短期債務余額 該指標反映企業對全部債務的償還能力一般應高於30% 50%以上較為理想。 E 償債倍數2=經營活動產生的現金流量凈額/長短期債務余額 該指標變化的區間很大，一般難以簡單根據指標的高低作出是否虛假的判斷。 決定企業償債能力的指標中有三個是非常重要的，一是全部資本化比率或負債比率，二是凈資產收益率，三是償債倍數 五、找出重點和疑點的基本方法 作為銀行信貸人員，在對待財務報表的真實性方面與審計不同。我們希望看到企業的真實情況，但並不需要對所有的帳目進行審查。因此，銀行信貸人員只要抓住重點，對於我們希望了解清楚的方面作出重點的分析就可以了。而且通過重點分析，可以比較容易發現企業財務報表是否存在重大的虛假方面。 1 重點分析法 重點分析就是根據每個企業的特點，把握住銀行希望了解的重點。重點分析，就是抓住主要矛盾對於財務報表中影響最大的科目進行重點追蹤和關注。一般的原則是，占企業資產規模比重較大的科目是重點，如其他應收帳款佔比較大，固定資產佔比較大等。重點分析法只是提示我們應關注的焦點，並不能解決財務報表的真實性問題 1 ）關於收入利潤 一般來講，對於正常經營的工業企業來講，財務分析的重點是企業的銷售和盈利。因為只有正常的經營才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據以下基本關系進行分析：R=P*Q ，企業的產品價格基本是隨行就市的，產品價格的波動是正常的，但一般來講波動不會太大；企業的產量受制於企業的生產能力、市場的容量、企業的競爭力，因此，對於企業的銷售收入，我們可以根據企業的生產能力進行基本的分析，判斷其真實性。收入的不真實有兩種可能，一是虛增收入，一種是虛減收入，一般來講，在向銀行報送的報表中，企業虛增收入的可能性較大。從企業的生產能力可以分析出企業的最大收入，作為判斷企業是否虛增收入的一個標准。這其實是一個常識，如果出現明顯的違背常識的情況，就應作為一個疑點和重點。 2） 關於負債 主要的問題是有無漏記重大的債務如銀行借款等 2 期間對比法 主要是找出年度間變化較大的科目，作為調查和分析的重點與疑點。如應收帳款、其他應收帳款是否增長迅速，在建工程、固定資產是否有明顯變化，無形資產的變化，短期投資與長期投資的變化等。通過比率變化也可以看出一些問題。 對於負債方，也要進行對比，如權益是否發生重大變化，應付帳款是否明顯增加等。對於利潤表，也應進行類似的分析。如銷售收入、管理費用、營業外收入等 3 行業對比法 從行業來看，可以參考的指標主要有：銷售成本率，銷售利潤率，應收帳款周轉率，總資產周轉率，固定資產周轉率，總資產報酬率，凈資產收益率，流動比率，速動比率等指標。 參見財政部，工行，上市公司的行業統計數據。通過行業對比，發現特異的指標，如銷售利潤率過高，就要分析原因，如是否有虛減成本，虛增收入的情況，或者確實是企業成本較低如工業企業總資產周轉率在0.4 左右 4 指標對比法參見第四部分 六、現場調查核對財務報表 1 要求企業提供真實情況 作為銀行，首先應要求企業提供真實的報表。因為我們作為貸款方，企業需要銀行的貸款，如果企業不能提供真實的報表，就說明企業信譽不高，一旦銀行發現企業隱瞞重大的真實情況，應該與這樣的客戶少打交道。銀行應向企業說明這一觀點。以此來促使企業提供僅可能真實的財務報表。 2 現場調查核對財務報表 主要科目的核查分為三類，一是通過現場可以觀測的，二是需要現場查看並索取憑證的，三是主要通過憑證驗證和抽樣調查的。 通過前面的分析，我們可以首先抓住重點和重大疑點，進行相關科目的核查。對於銷售收入，如果發現增加較大，就應作為重點。銷售收入的核查可以通過審查銷售合同、收入明細帳、一段時期的銀行對帳單來核查。對於疑點，要一查到底，，通過它來對企業財務報表是否存在虛假、虛假的程度、性質作出區分，進而對償債能力作出判斷。 對於固定資產、在建工程、土地等無形資產，可以通過實地查看來粗估，如有疑問可以要求企業提供相關的所有權憑證來核實。 對於應收帳款、其他應收款，可以查看明細帳，然後通過抽查的方式進行核實，如向企業要有關客戶的電話，直接了解情況。對於其他應收款，也可以通過類似的方式核實。 對於存貨，要實地查看當前的存貨，查看倉庫。查看一段時間的出入料和產品單據。 查帳要求表與總帳、明細帳、憑證、實物或權屬證明（合同、證書等）一致。企業解釋不清、有矛盾，或者不願讓看的，都是我們懷疑的依據。

C. 審計師，精算師，會計師有什麼區別

精算師是保險業裡面的，主要工作是設計保險產品，最難考的就是它了，有了它直接走上人生巔峰。。。
審計師就是審計，注冊會計師幹得就是審計，作為一個外部人員來審查企業財務報表數據是否真實、合法、完整、存在。以前有這個證隨便掛到一家事務所一年都能坐收好幾萬，但是現在有這個證的人越來越多，所以掙錢也沒有以前多。。。但是目前有這個證還是能力的一種證明，是個很好的敲門磚。。。

會計師，就是企業財務報表數據的提供者，除了一般的會計員外，其他的待遇還不錯。

我國《注冊會計師法》規定，具有高等專科以上學歷、或者具有會計或相關專業中級以上技術職稱的人，可以報名參加註冊會計師全國統一考試。這從報名條件上對考生的學歷教育和專業經歷做了限定。注冊會計師考試的科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》和《稅法》。 注冊會計師考試是一項執業資格考試。取得該資格的人，一旦從事注冊會計師職業，就要承擔較為重要的社會責任。
精算師更被國際社會形象地比喻為協調和平衡社會經濟運作的「第一小提琴手」。精算師的工作范圍十分廣泛，包括： ① 保險產品的設計：通過對人們保險需求的調查，設計新的保險條款，而保險條款的設計必須兼顧人們的不同需要，具有定價的合理性、管理的可行性以及市場的競爭性； ② 保險費率的計算：根據以往的壽命統計、現行銀行利率和費用率等資料，以確定保單的價格； ③ 准備金和保單現金價值的計算； ④ 調整保費率及保額：根據社會的需要及時間，調整保費率和保障程度，以增加吸引力和競爭力； ⑤ 審核公司的年底財務報告 ⑥ 投資方向的把握：對公司的各項投資進行評估，以確保投資的安全和收益； ⑦ 參與公司的發展計劃：為公司未來的經濟決策提供有效的數據支持和專業建議。 要想成為精算師，首先必需掌握一些基礎課程，如微積分、線性代數、概率論與數理統計、保險學和風險管理等。不僅如此，由於精算師所從事的是經濟領域的職業，因而他們還必需有較高的經濟學修養，掌握會計、金融、經濟學和計算機等科學。這樣，精算師才能對經濟環境的變化有較強的反應能力。此外，精算師的職業還要求掌握語言表達、商業寫作、哲學等科學知識 取得精算師資格必需通過一些科目的嚴格考試，並獲得精算組織的認可。

D. 審計師對財務報表審計過程應包括哪些審計程序

一、審計的產生
審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。它是基於經濟監督的需要而產生的。
二、審計程序的類型
1、檢查記錄或文件
檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。
2、檢查有形資產
檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程序主要適用於存貨和現金，也適用於有價證券、應收票據和固定資產等。檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。
3、觀察
觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。例如，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。
觀察提供的審計證據僅限於觀察發生的時點，並且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。
4、詢問
詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，並對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。
5、函證
函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視並經常被使用的一種重要程序。
6、重新計算
重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的准確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。
7、重新執行
重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，並與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較。
8、分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。
審計師可以通過單獨或組合執行上述程序完成風險評估和實質性程序，並不適合控制測試。
三、制度基礎審計的流程
1、確定審計的目標
2、了解內部控制制度，並予以描述
3、內部控制制度的初步評價
4、符合性測試
5、符合性測試結果的評價
6、實質性測試
7、實質性測試結果的評價
8、撰寫審計報告
優點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據的工作量，從而節約人力時間、降低成本;另外能較好的避免失誤，保證審計工作質量。
缺點：過分依賴對內部控制的審計。

E. 中級審計師可以作為銀行從業資格免考條件嗎

你好， 銀行從業資格考試3類免考條件：

(1)2013年12月31日前，已經評聘助理經濟師（金融專業）職務的；

申請人需出具由所在單位（需具有評聘助理經濟師資格的單位）用章（人力資源部人事章或公章）的證明材料（註明我單位xxx於xx年xx月評聘為助理經濟師（金融專業）職務，特此證明）及本人身份證復印件郵寄至認證辦公室，以備核查。

(2)通過全國統一考試取得經濟專業技術資格考試初級資格（金融專業）證書的；

申請人需將該證書復印件及本人身份證復印件郵寄至認證辦公室，以備核查。

(3)考試合格並取得中國銀行業協會頒發的《中國銀行業從業人員資格認證證書》的。

申請人在報名時直接選擇該免考條件，系統將自動核查，無需提交書面證明材料。
希望能幫到你，祝你生活愉快。

F. 審計師會計師都是混騙吃飯的,真看不起他們.

你說的是中介機構的審計，年度報表審計一般走形式，由特殊委託目的的專項審計他們一般按照委託人的意思辦事，不能夠一概而論說他們專業水平和技能不高，關鍵是他們審計范圍一般收到很大限制，真正的專業水平難以發揮，其次由於成本效益原則約束，他們不情願花費太多的精力做一些沒有價值的工作；再次由於委託人的意圖不同，他們真的是審計出一些問題，在出具審計報告時很難真實、充分反映出來。對一般企業如此，上市公司也不利外。他們的責任建立在職業道德的基礎上，接受公眾監督，沒有任何權利和責任。

政府審計就不同，政府賦予他們一定的權利和責任，他們的工作不受限制，審計力度相對較大。

G. 金融危機對審計師進行審計的影響

浙江省審計廳廳長謝力群在近日召開的國際金融危機對我省中小企業影響狀況專項審計調查動員部署會上強調：要全力以赴搞好國際金融危機對我省中小企業影響狀況專項審計調查，充分發揮審計「免疫系統」的建設性作用，努力為各級黨委、政府提供一份比較好的答卷。

謝力群指出，開展國際金融危機對我省中小企業影響狀況專項審計調查項目在當前具有十分重要的意義。國際金融危機對我國實體經濟的影響越來越大，浙江又是中小企業和民營企業的大省，國際金融危機對浙江中小企業的影響從一個側面反映了我國整個實體經濟的變化狀況。去年在臨海召開的各市審計局長會議，就對這個項目進行了初步的醞釀和討論。後來，審計署提出要在全國選擇部分省市開展這方面的審計調查，並下發了審計調查工作方案。審計署和浙江省領導對這次專項調查非常重視。各級審計機關一定要進一步增強搞好這個項目的主動性和責任感。

謝力群說，要充分認識搞好這個項目的重要意義。第一，搞好這個項目是審計機關圍繞中心、服務大局的具體體現。由於受國際金融危機的影響，今年經濟運行方面不確定因素非常多。搞好國際金融危機對我省中小企業影響狀況專項審計調查，圍繞當前經濟形勢，發現問題分析問題，提出建設性的意見和建議，正是體現審計工作圍繞中心、服務大局的最佳時機。第二，搞好這個項目是發揮國家審計「免疫系統」功能的具體實踐。全省審計機關這幾年搞的審計轉型、審計創新，實際上也是屬於國家審計怎樣更好地發揮建設性作用所進行的一個探索和實踐。在這個項目中要充分發揮國家審計主動性、整體性、預防性、促進性、批判性以及開放性的作用。第三，搞好這個項目是服務企業、服務基層主題活動的根本體現。針對今年的經濟形勢，省委省政府決定在科學發展觀學習實踐活動中開展「服務企業、服務基層」主題活動。搞好這個項目就是服務企業、服務基層主題活動非常重要的載體。第四，搞好這個項目是轉變審計思維、加快審計轉型的有力實踐和嘗試。這次審計調查，無論是審計的整個過程，還是最終的審計報告，跟過去的那一整套審計模式會有很大的區別。從大的方面講，就是省審計廳提出的宏觀服務型績效審計的一種新嘗試。需要大家共同努力，來實踐審計目標。

謝力群指出，要全力以赴，按時保質完成任務。這個項目具有時間緊、任務重、方法新、要求高、難度大的特點。審計署要求省審計廳3月15日報送調查報告。浙江省有案可查的規模以上的工業企業有52000多家。這次調查以全省規模以上工業企業為主，涉及到很多的單位和很多的部門。只有在一定的量、一定的面、一定范圍調查研究的前提下，才能使提出的建議更加符合實際，才能使採用的數據更能真實地反映中小企業的真實狀況。這次調查要用全新的手段、全新的方式去進行操作，關鍵就是拿到准確的數據。這項調查內容很多，金融危機影響下中小企業的基本狀況、運行情況以及扶持中小企業的政策措施落實情況、影響中小企業的主要問題，包括生產經營、融資擔保、成本負擔、信貸擔保體系、貸款風險補償金使用等等。這些問題都需要通過調查研究做出准確判斷，提出建設性的意見和建議。

謝力群要求各級審計機關，特別是參與這個項目的審計機關要引起高度重視，統一調度審計力量，調配審計資源，親自過問，具體參與，真正把這個項目作為一件大事情來抓。具體分管的同志要更加具體地按照這次會議的部署和審計調查工作方案抓好落實，搞好協調，保證審計調查的質量；審計人員要全力以赴，分秒必爭，勤於思考，敢於創新，按照審計調查工作方案的要求、重點、方法來高效的進行調查。

H. 如何判斷中國銀行業的真實不良率

客觀分析判斷目前中國銀行業的信貸資產質量，應當說資產質量是真實的，披露的不良貸款率基本准確。
首先，已披露的不良貸款信息是真實的。銀行披露的重要經營數據信息，包括不良貸款等資產質量信息都是經過外部審計師審計的，不符合規定要求的，審計師都會要求銀行進行調整，並按調整後的貸款質量分類進行披露。其中大型銀行的外部審計更是由國際知名會計師機構承擔的，說明銀行所有的經營數據都是透明的。貸款質量分類如有重大不實或虛假，無論是銀行還是外部審計師都須承擔相關的法律責任。

I. 審計師的前途

同學你好，很高興為您解答！

作為審計專家的中大教授李學柔是這樣評判這份職業的前景的：「現代企業中的內部審計部門絕對是高級管理人才的搖籃。」而普華永道會計師事務所張力則更直白地說：「現代大企業中，總裁、副總裁基本上都要從內審部門干起，換句話說物流師，優秀的內部審計人才如果不是總裁、總經理的苗子，起碼也是副總裁、副總經理的苗子。」

審計部在現代企業內的管理地位越來越重，廣東省內審師協會副秘書長王勝利說，在上市公司中，審計部是一個獨立於其他任何部門的機構，對企業的財務審計師、生產、銷售、人力資源等各個部門進行審計評估，直接對董事會負責。現代的企業內審已超出了傳統對財務收支、資金的來龍去脈、經濟效益的審計，它涉入企業管理領域各方面，包括合同審計、內部制度評估、投資風險評估等等。

舉個簡單的例子內部審計，可窺見現代企業中總審計師的地位：某國際集團總審計師由董事會直接聘任，由董事長親自簽署聘書並直接對董事會負責，總審計師享有充分知情權，即可列席各個層次的經營管理會議和隨時調閱各類經營管理文件和資料，並有權向公司所有的部門相關人員調查取證，被調查者不得拒絕。內審師扮演的是董事會的「欽差大臣」的角色，總審計師與企業的總經理等經營管理層是平行的關系。總審計師的成果體現在審計報告和管理建議書中，前者是董事會會議的重要內容，總經理要對審計報告所提出的問題以書面的形式答復，而管理建議則是日常進行經營管理審計中發現有問題隨時向總經理提出審計方面的意見。這樣，總審計師不僅是監督企業內部運作、發現各種管理漏洞的「警察」，還是企業高層的「高參」，通過審計工作降低運營成本、評估經營風險，給企業高層提供決策的依據。

由於內審部獨立於其他部門同時又有權對各部門進行審計，審計師是企業各部門中極少數可縱觀企業全局的人，比各部門經理掌握的信息都更為全面，得到全面鍛煉的機會也更多。因此，許多優秀的內部審計師在從業一段時間之後，就可能成為總裁、副總裁等企業高層管理者的人選。

內審師地位正在提高人力資源管理師

但在我國的大多國有企業中，內部審計人員卻處在相當尷尬的可有可無的地位。據王勝利介紹，內審制度在上世紀80年代中期才開始推行，《審計法》規定，國有企業中要設立內部審計部開展內部審計，但許多國企中審計部只有幾個人，還只設在財務部之下，審計師不僅起不了獨立監督的作用，審計報告甚至把內部審計部作為一個專門搞關系的「公關部」，以應付國家審計部門的審計檢查。

與此相映成趣的是近期許多上一定規模的民營企業卻對內部審計愈來愈重視，許多企業把內審部一再擴充。據了解，深圳華為共有內部審計人員80餘人，其總部就有30餘人；合生創展的內審部原來有7個人，近期擴充到22人；雅倩化妝品公司也在近期把內審部擴充到10多人。

對此現象，李學柔教授一針見血地指出：「內審師是現代企業中極重要的職位，國企和民企對待內審部門和內審人員的這種差別，通俗地說，就是民營企業怕別人把自己的錢偷走，而一些國企的經營者則是怕自己偷了國家的錢而被別人知道。

」

但近年來企業內審師的地位無疑在日漸提高。在加入WTO後，要生存發展的企業必須要建立現代企業制度，其中很重要的部分就是與內部審計與國際接軌，真正重視內部審計師在企業的作用。

2200名國際內審師國內製造

據王勝利介紹，目前舉行的國際內審師（CIA）是美國內審師協會（IIA）推出的一種全球性的資格考試，CIA不僅是國際內部審計領域專家身份的標志，而且還是國際審計界唯一共同認可的執業資格。1998年，中國內部審計協會開始與IIA合作，在中國推行CIA資格考試。

據統計表明，自1998年我國推行國際內審師（CIA）考試以來，4年來全部通過其4門考試的考生僅有2200多人。專家指出，我國目前從事審計報告的人員隊伍雖達30多萬人，但許多人員並不符合現代企業對審計人員的素質要求，高素質審計師的缺口極大，而且這審計師缺口還在呈增大之勢，因為跨國企業不斷進入中國，越來越多的和改制後要上市的國企、民營企業要設立內部審計部。

可以預見審計報告，隨著國際審計師的供求矛盾將進一步突出，擁有一張CIA資格的人才將越來越炙手可熱。對於內審人才的職業前景，李學柔教授說：「內審人才根本不用擔心自己的發展空間不夠大，只需擔心自己的本領不夠強。」

希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請採納為最佳答案喲。

再次感謝您的提問，更多財會問題歡迎提交給高頓企業知道。

高頓祝您生活愉快！

J. 現在請會計師事務所做年度審計報告怎麼收費的

會計師事務所做年度審計報告收費標准：