审计师与银行贷款利率

A. 贷款审计时审计人员如何确定银行所用利率是否合适，是否不存在舞弊风险实务中的难点何在

审计人员在审计商业银行贷款时，应注意以下三个问题： 1.在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计人员应关注重复出现的借款人及相关联的借款人。为了完成某些经济指标，有些商业银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款并计算利息；有些商业银行采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象。由于商业银行贷款内控制度的制约，商业银行对同一贷款户的贷款受金额的限制。为避开各种限制，有的商业银行对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联分户发放贷款。商业银行通过种种不规途径发放的贷款，不仅违反了商业银行内部控制和国家的有关规定，而且使信贷资产的质量受到不利影响；管理当局也无法通过商业银行的会计报表控制贷款存在的种种风险。因此，审计人员在对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的借款人和与其相关联的借款人，除获取并审阅其相关法律性文件外，还应采用询问形式了解情况，从而发现正常贷款是否存在风险。 2.在审计正常贷款时，审计人员应关注其是否属于委托贷款。商业银行的“委托贷款”科目核算其接受委托人的委托资金将其发放给贷款人的款项。商业银行对委托贷款业务只收取手续费，不确认利息收入和利息支出，因此风险较小。但有的商业银行出于种种目的，将委托贷款在正常贷款中列示，并按期计提利息。对此，审计人员应特别关注正常贷款中是否存在与委托存款金额相同、贷款人与委托人指定的贷款单位名称相同的情况，如果存在上述情况，审计人员应进一步追查正常贷款是否为委托贷款。 3.在审计拆放同业时，审计人员应关注其借款人。“拆放同业”科目核算商业银行拆借给境内金融的款项。由于商业银行拆放同业对象为具有特许资格的金融，且拆借时间较短，因此风险也较小。但有时商业银行为了减少不良贷款的金额，从而减少计提贷款呆账准备，将不良贷款在“拆放同业”中列示。因此，审计人员在审计拆放同业时，应获取金融的“对账单”，并关注其拆放同业对象是否为金融；同时注意其拆借期限是否超过有关规定。 对贷款资产的检查，审计人员应通过“贷款”及“拆放同业”和“委托贷款”等相关科目，关注其正常贷款与不良贷款的划分是否正确，贷放与拆放同业、委托贷款的划分是否正确。
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B. 银行业如何理解和分析企业财务报表

如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。 企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐。之二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作。这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。对于银行来讲，第二种作假的危害最大，也是我们重点要解决的问题。 根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。相应的，企业的假报表，从虚假程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有： 1 虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等 2 虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提； 3 虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入账，成本照记； 4 虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益； 5 虚假重组，虚假投资，借款不入帐； 6 不遵循基本的会计原则，胡乱记帐。如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等 企业财务报表作假的具体手段多种多样，以下是上市公司中作假招数的列举： 招数一销售给控股股东和非控股子公司 招数二在不同控股程度子公司间的安排销售 招数三上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产 招数四变更销售收入确认方式 招数五不同成本费用项目之间的分类变化 招数六变通广告费用与商标使用费 招数七利息费用资本化 招数八所得税返还款的确认期间作弊 招数九通过内部转移价格规避增值税 招数十资产溢价转让提高当期收益 招数十一以不良实物资产对外投资 招数十二调节股权投资比率 招数十三折旧和摊销年限自我调节 招数十四控制资产减值准备的提取和冲回 二、分析财务报表的目的和思路 应该说，对企业财务报表的真实情况要了解清楚是可能的。但是，主要的问题不在这里。问题是企业是否配合，我们是否有足够的时间和精力、是否有必要花费足够的时间来查实。我们不是审计师，目的也不同。我们要解决的问题是：如果企业可以在适当的程度上可以和我们配合，我们可以花费的时间是2-3 天，我们如何进行财务报表的分析和调查，才能发现有无重大的虚假？我们如何才能基本能把握住企业的基本情况？ 进一步来说，对于银行信贷人员，对企业财务报表分析的基本目标是判断企业的真实偿债能力。在上述约束条件下，总的思路是： 第一步，通过阅读财务报表对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断 第二步，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点 第三步，顺藤摸瓜通过资料对比帐务核查实地查看等方法对企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判断。 为了对企业的财务报表进行分析，以下是需要首先进行分析和判断并予以高度注意的： 1 财务报表的主体，不少企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少企业。从企业的经营和其他角度看，企业可以在其相关企业间进行资金调度与资金安排，使得我们在分析企业的财务报表时会遇上比较复杂的关系。因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个企业，其他相关企业与该企业的关系。如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清楚。 2 财务报表的口径。财务报表分为合并报表、非合并报表。一定要搞清楚报表的口径，搞清报表是否全面地反映了评估主体的全部完整的资产、负债和损益内容。是否存在应合并而未合并的情况，或重复记帐的情况。是否存在连续几年的报表中，各年度报表之间汇表口径不统一的问题。是否存在集团合并报表却没有包括某些下属企业，或母公司报表中却没有包括某些投资等的情况。 一般来讲，银行在对企业进行评价时，应该索要合并的财务报表，同时索要母公司的报表。能够合并的企业都是企业可以控制的，因而其资金也是可被相互调动的，存在企业将资金调度以后逃废银行债务的可能。对于银行来讲可能这是目前比较大的风险。 3 财务报表的审计情况。即是否审计、由哪家审计机构进行的审计。这样，我们可以对企业财务报表的真实性可以有一个初步的判断。 原则上，我们应要求被评企业提供经审计的财务报表，但在进行评估时，并不完全依赖审计的结果，评估人员在评估过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。 4 对于规范化的企业，如上市股份公司、大型国企、连续稳定经营的企业等，其报表中的问题相对少些，问题的性质与下述企业可能有所不同；而对于私人企业、民营企业、经营历史较短而经营变化较大的企业，报表中的问题就可能较多，评估人员应给予更多的关注。 5 或有负债，主要是企业对外提供的担保情况，担保的性质，是否是有紧密业务联系的单位间担保，或是人情担保。可能的话应了解被担保单位的情况。从总体情况看，或有负债过高，对企业是一种潜在的风险。现实中的例子很多，因为不负责任的担保，在最终被判执行时把企业拖垮。 三、对企业财务报表的基本认识 总体认识一：企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的。这是不高明的作假。即使是这样，也需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。否则可能就无从下手。 如果作假者明白上述道理，其作假就会充分考虑到这些关系，就会进一步作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行调查和核实，才能找到比较可靠的证据，才能掌握企业的真实情况。 总体认识二：财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。 1 企业财务报表及各科目的认识 1 ）各项资产的理解 资产按照流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产等。 流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。 首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括现金和存款； 短期投资，一般包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备。企业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫进行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力； 应收票据，是指企业因销售商品产品提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是银行承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，银行承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大； 应收股利、应收利息，应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息；应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算 应收帐款是指因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 等等 2）各项负债的理解 流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等等 3 ）权益的理解 4 ）损益表的认识 5 ）现金流量表的认识 现金流量对于衡量企业经营状况是否良好是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表 2 财务报表间关系的认识 1 ）财务报表间的基本关系 A 资产总计=各项资产之和 B 资产=负债+权益 C 主营业务收入折扣与折让=主营业务收入净额 D 主营业务收入净额主营业务成本主营业务税金及附加=主营业务利润 E 主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用=营业利润 F 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出 G 利润总额所得税少数股东损益=净利润 H 经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量经营活动产生的现金流出量 I 经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+汇率变动 2 ）期间变化 资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。 A 权益的变化 权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，银行必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。 B 总资产的变化 总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等 C 应收帐款的变化 应收帐款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。 D 销售收入 工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关系。销售收入的变化也与这些因素有密切关系。 3 ）流量与存量的关系 资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600 万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为700 万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。 流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。 4 ）几个重点关系的认识 A 销售收入与税金关系 我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。 B 利润与所得税的关系 企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应交纳33%的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。 C 经营活动产生的现金流入量与销售收入应收帐款的关系 正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收帐款的增加额，如果出入很大，可以再看预付帐款是否增加很多。出入仍较大，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。 D 固定资产的增加 固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是银行衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。 四、从财务指标上把握企业的偿债能力 对企业基本情况的把握，主要通过以下指标进行，因此，这些指标所涉及的财务数据应该高度关注： 1 规模 如资产总计、固定资产原值等、销售收入等。对企业这种总体规模指标的印象，是我们分析一个企业的起点。如资产在1000 万元左右、5000 万元左右、1 亿元左右、5 亿元左右等。销售收入在500 万元左右、3000 万元左右、6000 万元左右、2 亿元左右等等。不同的企业规模，其经营的模式可能会有很大的不同，企业作假的方式也会有一定的差别，同时企业的偿债能力也会有很大的区分。可以据此将企业划分为小型企业，中型企业，大型企业，特大型企业等。根据前面的分析，中小企业财务报表作假的手段一般不高明，甚至表都不平，而大型企业的作假手段比较高明，需要花费较大的时间才能核查清楚。 2 对企业资产结构与质量的分析 资产结构与质量，要点是资产中的存货，应收帐款，其他应收款，应收票据，在建工程， 无形资产与摊销等。 存货，包括原材料，在产品，产成品。原材料存在超期贬值问题，产成品的比重过高，则企业存货周转就低，产品积压，销售存在问题 应收帐款，是企业偿还债务的主要资金来源，其流动性要优于存货，因为它是一个明确的可以变现的金额，而不像存货那样具有某种不确定性。要具体分析应收帐款的分布结构，时间长短以及是否被当作借款抵押。如果应收帐款集中在少数几个客户中，风险就可能比较大，超过1 年以上的应收帐款也存在较大风险。 其他应收款，应了解清楚其他应收款的性质，根据具体情况分析其风险性大小。 在建工程，主要是在建工程的规模，今后变化趋势。此外有一种情况需要特别注意，目前仍有个别企业，其生产报表和基建报表分别编制，在进行评估时，企业一般提供的是生产报表。从生产报表看，债务状况、财务构成均很理想，实际上是未考虑基建部分。借款均由基建发生，如果不考虑基建报表，将使企业的在建工程、长期借款等数额不实。这种情况必须了解企业的在建工程情况，合理判断报表中是否完全包含了基建内容，如果没有包括，则应进行合并处理。 无形资产与摊销，在某些企业无形资产占资产比重可能会较大，应分析其每年的摊销额。这一部分虽构成企业的经营成本，但为非付现成本，与折旧一样，资金仍保留在企业使用。 3 对企业经营效率的分析 A 销售利润率=销售利润/销售收入或销售成本率=销售成本/销售收入 B 总资产周转率=销售收入/平均资产总计 C 应收帐款周转率=销售收入/应收帐款与经营结算方式有关但同行业在一定程度上可比 D 固定资产周转率=销售收入/固定资产 E 存货周转率=销售成本/存货与管理水平有关但变化不应过大 F 流动资产周转率=销售收入/流动资产 4 对企业盈利能力的分析 A 销售盈利能力销售利润率=销售利润/销售收入 该指标反映企业主营业务的盈利能力。一般来说，该指标越高越好，该指标与行业有着密切的关系，应在行业内部进行比较。该指标也是反映企业真实竞争力的重要指标。但是，也要注意，过高的销售利润率存在虚假的可能。 B 总资产盈利能力总资产盈利率= 利润总额+利息支出/平均资产总额 该指标反映企业运用全部资产的获利能力，指标值越高，表明资产的利用效率越高，否则相反。 C 总资本盈利能力总资本盈利能力= 利润总额+利息支出/ 净资产+长期债务+短期债务该指标反映企业总资本的获利能力，一般应高于社会平均投资收益率，可以银行同期贷款利率作为参考值，如果出现过高，如高于20%可能就存在虚假的可能。 D 净资产盈利能力净资产收益率=税后利润/净资产额 该指标反映企业股东权益的收益水平，其值越高，说明投资带来的收益越高。一般来说该指标值应高于社会平均投资收益率，可以银行同期贷款利率作为参考值，否则，投资者投入的资本在某种意义上意味着减值，如果出现过高，如高于20%，可能就存在虚假的可能。 该指标也是考核企业盈利的核心指标。一般来说利润最大化及股东财富最大化是现代企业的最主要目标，实现这些目标无不与净资产收益率有着正向直接关系。 E 现金收入比经营活动产生的现金流入量/销售收入 该指标反映企业销售收入的实际到帐情况，即反映企业的销售收入实现质量。正常情况是在95%左右，如果偏差过大，应引起关注，虽然不一定是虚假报表，但存在风险。 F 现金流量经营性现金流量销售商品提供劳务收到的现金现金流量净额经营 活动产生的现金流量净额+分得股利或利润所收到的现金+取得债券利息收入所收到的现金等。一是分析企业的现金流量规模，二是分析企业销售收入及利润的实现质量。可以看出企业报表的虚假，特别是小企业 G 投资收益营业外收支企业利润是否主要来源于主业还是来源于投资收益主营业 务利润占利润总额的比重投资收益率情况等 5财务构成分析 A 全部资本化比率= 长期债务+短期债务/ 长期债务+短期债务+净资产 该指标反映企业的全部资本中，通过借贷等方式筹措的资本所占比例。一般来说，该指标过高，表明企业债务负担过高，当企业收益下降时，很有可能发生利息支付，债务偿还等困难。但该指标过低，则表明企业未能充分利用财务杠杆，财务政策偏于保守。但从控制企业财务风险角度讲，该指标越低越好。一般情况下不应超过50% ，30%以下较为理想。 B 负债比率=负债总额/资产总额 该指标与习惯使用的股东权益比率之间存在如下关系 股东权益比率=1 —负债比率 负债比率反映企业全部资产中，多大比例是负债而来，多大比例是属于股东的股东权益比率，是评价企业财务状况，偿债能力和衡量企业在清算时债权人利益保护程度的重要指标。一般不应超过70% 40%左右较为理想。 6 对企业偿债能力的分析 A 流动比率=流动资产/流动负债 该指标反映企业对短期负债的支付能力。该指标一般应高于120% ，150%以上较为理想。 在考虑该指标的同时，往往还应考虑速动比率。速动比率是指流动资产中的货币资金和能快速变现为现金的流动资产与流动负债之比。 B 速动比率= 流动资产存货/流动负债 该指标一般不应低于100% 130%以上较为理想。 C 利息倍数=税息折旧及摊销前收益/总利息支出 EBITDA/利息支出E-Earnings Bbefore I-interest T-Taxes D-Depreciation A-Amortization反映企业支付利息的能力一般应高于3 倍6 倍以上较为理想。 D 偿债倍数1= 利润总额+利息支出+折旧+摊销EBITDA /长短期债务余额 该指标反映企业对全部债务的偿还能力一般应高于30% 50%以上较为理想。 E 偿债倍数2=经营活动产生的现金流量净额/长短期债务余额 该指标变化的区间很大，一般难以简单根据指标的高低作出是否虚假的判断。 决定企业偿债能力的指标中有三个是非常重要的，一是全部资本化比率或负债比率，二是净资产收益率，三是偿债倍数 五、找出重点和疑点的基本方法 作为银行信贷人员，在对待财务报表的真实性方面与审计不同。我们希望看到企业的真实情况，但并不需要对所有的帐目进行审查。因此，银行信贷人员只要抓住重点，对于我们希望了解清楚的方面作出重点的分析就可以了。而且通过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表是否存在重大的虚假方面。 1 重点分析法 重点分析就是根据每个企业的特点，把握住银行希望了解的重点。重点分析，就是抓住主要矛盾对于财务报表中影响最大的科目进行重点追踪和关注。一般的原则是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收帐款占比较大，固定资产占比较大等。重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能解决财务报表的真实性问题 1 ）关于收入利润 一般来讲，对于正常经营的工业企业来讲，财务分析的重点是企业的销售和盈利。因为只有正常的经营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下基本关系进行分析：R=P*Q ，企业的产品价格基本是随行就市的，产品价格的波动是正常的，但一般来讲波动不会太大；企业的产量受制于企业的生产能力、市场的容量、企业的竞争力，因此，对于企业的销售收入，我们可以根据企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能，一是虚增收入，一种是虚减收入，一般来讲，在向银行报送的报表中，企业虚增收入的可能性较大。从企业的生产能力可以分析出企业的最大收入，作为判断企业是否虚增收入的一个标准。这其实是一个常识，如果出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。 2） 关于负债 主要的问题是有无漏记重大的债务如银行借款等 2 期间对比法 主要是找出年度间变化较大的科目，作为调查和分析的重点与疑点。如应收帐款、其他应收帐款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。 对于负债方，也要进行对比，如权益是否发生重大变化，应付帐款是否明显增加等。对于利润表，也应进行类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等 3 行业对比法 从行业来看，可以参考的指标主要有：销售成本率，销售利润率，应收帐款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等指标。 参见财政部，工行，上市公司的行业统计数据。通过行业对比，发现特异的指标，如销售利润率过高，就要分析原因，如是否有虚减成本，虚增收入的情况，或者确实是企业成本较低如工业企业总资产周转率在0.4 左右 4 指标对比法参见第四部分 六、现场调查核对财务报表 1 要求企业提供真实情况 作为银行，首先应要求企业提供真实的报表。因为我们作为贷款方，企业需要银行的贷款，如果企业不能提供真实的报表，就说明企业信誉不高，一旦银行发现企业隐瞒重大的真实情况，应该与这样的客户少打交道。银行应向企业说明这一观点。以此来促使企业提供仅可能真实的财务报表。 2 现场调查核对财务报表 主要科目的核查分为三类，一是通过现场可以观测的，二是需要现场查看并索取凭证的，三是主要通过凭证验证和抽样调查的。 通过前面的分析，我们可以首先抓住重点和重大疑点，进行相关科目的核查。对于销售收入，如果发现增加较大，就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细帐、一段时期的银行对帐单来核查。对于疑点，要一查到底，，通过它来对企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对偿债能力作出判断。 对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实地查看来粗估，如有疑问可以要求企业提供相关的所有权凭证来核实。 对于应收帐款、其他应收款，可以查看明细帐，然后通过抽查的方式进行核实，如向企业要有关客户的电话，直接了解情况。对于其他应收款，也可以通过类似的方式核实。 对于存货，要实地查看当前的存货，查看仓库。查看一段时间的出入料和产品单据。 查帐要求表与总帐、明细帐、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致。企业解释不清、有矛盾，或者不愿让看的，都是我们怀疑的依据。

C. 审计师，精算师，会计师有什么区别

精算师是保险业里面的，主要工作是设计保险产品，最难考的就是它了，有了它直接走上人生巅峰。。。
审计师就是审计，注册会计师干得就是审计，作为一个外部人员来审查企业财务报表数据是否真实、合法、完整、存在。以前有这个证随便挂到一家事务所一年都能坐收好几万，但是现在有这个证的人越来越多，所以挣钱也没有以前多。。。但是目前有这个证还是能力的一种证明，是个很好的敲门砖。。。

会计师，就是企业财务报表数据的提供者，除了一般的会计员外，其他的待遇还不错。

我国《注册会计师法》规定，具有高等专科以上学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称的人，可以报名参加注册会计师全国统一考试。这从报名条件上对考生的学历教育和专业经历做了限定。注册会计师考试的科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》和《税法》。 注册会计师考试是一项执业资格考试。取得该资格的人，一旦从事注册会计师职业，就要承担较为重要的社会责任。
精算师更被国际社会形象地比喻为协调和平衡社会经济运作的“第一小提琴手”。精算师的工作范围十分广泛，包括： ① 保险产品的设计：通过对人们保险需求的调查，设计新的保险条款，而保险条款的设计必须兼顾人们的不同需要，具有定价的合理性、管理的可行性以及市场的竞争性； ② 保险费率的计算：根据以往的寿命统计、现行银行利率和费用率等资料，以确定保单的价格； ③ 准备金和保单现金价值的计算； ④ 调整保费率及保额：根据社会的需要及时间，调整保费率和保障程度，以增加吸引力和竞争力； ⑤ 审核公司的年底财务报告 ⑥ 投资方向的把握：对公司的各项投资进行评估，以确保投资的安全和收益； ⑦ 参与公司的发展计划：为公司未来的经济决策提供有效的数据支持和专业建议。 要想成为精算师，首先必需掌握一些基础课程，如微积分、线性代数、概率论与数理统计、保险学和风险管理等。不仅如此，由于精算师所从事的是经济领域的职业，因而他们还必需有较高的经济学修养，掌握会计、金融、经济学和计算机等科学。这样，精算师才能对经济环境的变化有较强的反应能力。此外，精算师的职业还要求掌握语言表达、商业写作、哲学等科学知识 取得精算师资格必需通过一些科目的严格考试，并获得精算组织的认可。

D. 审计师对财务报表审计过程应包括哪些审计程序

一、审计的产生
审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。它是基于经济监督的需要而产生的。
二、审计程序的类型
1、检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
2、检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
3、观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
4、询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
5、函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
6、重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
7、重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
8、分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质性程序，并不适合控制测试。
三、制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本;另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。
缺点：过分依赖对内部控制的审计。

E. 中级审计师可以作为银行从业资格免考条件吗

你好， 银行从业资格考试3类免考条件：

(1)2013年12月31日前，已经评聘助理经济师（金融专业）职务的；

申请人需出具由所在单位（需具有评聘助理经济师资格的单位）用章（人力资源部人事章或公章）的证明材料（注明我单位xxx于xx年xx月评聘为助理经济师（金融专业）职务，特此证明）及本人身份证复印件邮寄至认证办公室，以备核查。

(2)通过全国统一考试取得经济专业技术资格考试初级资格（金融专业）证书的；

申请人需将该证书复印件及本人身份证复印件邮寄至认证办公室，以备核查。

(3)考试合格并取得中国银行业协会颁发的《中国银行业从业人员资格认证证书》的。

申请人在报名时直接选择该免考条件，系统将自动核查，无需提交书面证明材料。
希望能帮到你，祝你生活愉快。

F. 审计师会计师都是混骗吃饭的,真看不起他们.

你说的是中介机构的审计，年度报表审计一般走形式，由特殊委托目的的专项审计他们一般按照委托人的意思办事，不能够一概而论说他们专业水平和技能不高，关键是他们审计范围一般收到很大限制，真正的专业水平难以发挥，其次由于成本效益原则约束，他们不情愿花费太多的精力做一些没有价值的工作；再次由于委托人的意图不同，他们真的是审计出一些问题，在出具审计报告时很难真实、充分反映出来。对一般企业如此，上市公司也不利外。他们的责任建立在职业道德的基础上，接受公众监督，没有任何权利和责任。

政府审计就不同，政府赋予他们一定的权利和责任，他们的工作不受限制，审计力度相对较大。

G. 金融危机对审计师进行审计的影响

浙江省审计厅厅长谢力群在近日召开的国际金融危机对我省中小企业影响状况专项审计调查动员部署会上强调：要全力以赴搞好国际金融危机对我省中小企业影响状况专项审计调查，充分发挥审计“免疫系统”的建设性作用，努力为各级党委、政府提供一份比较好的答卷。

谢力群指出，开展国际金融危机对我省中小企业影响状况专项审计调查项目在当前具有十分重要的意义。国际金融危机对我国实体经济的影响越来越大，浙江又是中小企业和民营企业的大省，国际金融危机对浙江中小企业的影响从一个侧面反映了我国整个实体经济的变化状况。去年在临海召开的各市审计局长会议，就对这个项目进行了初步的酝酿和讨论。后来，审计署提出要在全国选择部分省市开展这方面的审计调查，并下发了审计调查工作方案。审计署和浙江省领导对这次专项调查非常重视。各级审计机关一定要进一步增强搞好这个项目的主动性和责任感。

谢力群说，要充分认识搞好这个项目的重要意义。第一，搞好这个项目是审计机关围绕中心、服务大局的具体体现。由于受国际金融危机的影响，今年经济运行方面不确定因素非常多。搞好国际金融危机对我省中小企业影响状况专项审计调查，围绕当前经济形势，发现问题分析问题，提出建设性的意见和建议，正是体现审计工作围绕中心、服务大局的最佳时机。第二，搞好这个项目是发挥国家审计“免疫系统”功能的具体实践。全省审计机关这几年搞的审计转型、审计创新，实际上也是属于国家审计怎样更好地发挥建设性作用所进行的一个探索和实践。在这个项目中要充分发挥国家审计主动性、整体性、预防性、促进性、批判性以及开放性的作用。第三，搞好这个项目是服务企业、服务基层主题活动的根本体现。针对今年的经济形势，省委省政府决定在科学发展观学习实践活动中开展“服务企业、服务基层”主题活动。搞好这个项目就是服务企业、服务基层主题活动非常重要的载体。第四，搞好这个项目是转变审计思维、加快审计转型的有力实践和尝试。这次审计调查，无论是审计的整个过程，还是最终的审计报告，跟过去的那一整套审计模式会有很大的区别。从大的方面讲，就是省审计厅提出的宏观服务型绩效审计的一种新尝试。需要大家共同努力，来实践审计目标。

谢力群指出，要全力以赴，按时保质完成任务。这个项目具有时间紧、任务重、方法新、要求高、难度大的特点。审计署要求省审计厅3月15日报送调查报告。浙江省有案可查的规模以上的工业企业有52000多家。这次调查以全省规模以上工业企业为主，涉及到很多的单位和很多的部门。只有在一定的量、一定的面、一定范围调查研究的前提下，才能使提出的建议更加符合实际，才能使采用的数据更能真实地反映中小企业的真实状况。这次调查要用全新的手段、全新的方式去进行操作，关键就是拿到准确的数据。这项调查内容很多，金融危机影响下中小企业的基本状况、运行情况以及扶持中小企业的政策措施落实情况、影响中小企业的主要问题，包括生产经营、融资担保、成本负担、信贷担保体系、贷款风险补偿金使用等等。这些问题都需要通过调查研究做出准确判断，提出建设性的意见和建议。

谢力群要求各级审计机关，特别是参与这个项目的审计机关要引起高度重视，统一调度审计力量，调配审计资源，亲自过问，具体参与，真正把这个项目作为一件大事情来抓。具体分管的同志要更加具体地按照这次会议的部署和审计调查工作方案抓好落实，搞好协调，保证审计调查的质量；审计人员要全力以赴，分秒必争，勤于思考，敢于创新，按照审计调查工作方案的要求、重点、方法来高效的进行调查。

H. 如何判断中国银行业的真实不良率

客观分析判断目前中国银行业的信贷资产质量，应当说资产质量是真实的，披露的不良贷款率基本准确。
首先，已披露的不良贷款信息是真实的。银行披露的重要经营数据信息，包括不良贷款等资产质量信息都是经过外部审计师审计的，不符合规定要求的，审计师都会要求银行进行调整，并按调整后的贷款质量分类进行披露。其中大型银行的外部审计更是由国际知名会计师机构承担的，说明银行所有的经营数据都是透明的。贷款质量分类如有重大不实或虚假，无论是银行还是外部审计师都须承担相关的法律责任。

I. 审计师的前途

同学你好，很高兴为您解答！

作为审计专家的中大教授李学柔是这样评判这份职业的前景的：“现代企业中的内部审计部门绝对是高级管理人才的摇篮。”而普华永道会计师事务所张力则更直白地说：“现代大企业中，总裁、副总裁基本上都要从内审部门干起，换句话说物流师，优秀的内部审计人才如果不是总裁、总经理的苗子，起码也是副总裁、副总经理的苗子。”

审计部在现代企业内的管理地位越来越重，广东省内审师协会副秘书长王胜利说，在上市公司中，审计部是一个独立于其他任何部门的机构，对企业的财务审计师、生产、销售、人力资源等各个部门进行审计评估，直接对董事会负责。现代的企业内审已超出了传统对财务收支、资金的来龙去脉、经济效益的审计，它涉入企业管理领域各方面，包括合同审计、内部制度评估、投资风险评估等等。

举个简单的例子内部审计，可窥见现代企业中总审计师的地位：某国际集团总审计师由董事会直接聘任，由董事长亲自签署聘书并直接对董事会负责，总审计师享有充分知情权，即可列席各个层次的经营管理会议和随时调阅各类经营管理文件和资料，并有权向公司所有的部门相关人员调查取证，被调查者不得拒绝。内审师扮演的是董事会的“钦差大臣”的角色，总审计师与企业的总经理等经营管理层是平行的关系。总审计师的成果体现在审计报告和管理建议书中，前者是董事会会议的重要内容，总经理要对审计报告所提出的问题以书面的形式答复，而管理建议则是日常进行经营管理审计中发现有问题随时向总经理提出审计方面的意见。这样，总审计师不仅是监督企业内部运作、发现各种管理漏洞的“警察”，还是企业高层的“高参”，通过审计工作降低运营成本、评估经营风险，给企业高层提供决策的依据。

由于内审部独立于其他部门同时又有权对各部门进行审计，审计师是企业各部门中极少数可纵观企业全局的人，比各部门经理掌握的信息都更为全面，得到全面锻炼的机会也更多。因此，许多优秀的内部审计师在从业一段时间之后，就可能成为总裁、副总裁等企业高层管理者的人选。

内审师地位正在提高人力资源管理师

但在我国的大多国有企业中，内部审计人员却处在相当尴尬的可有可无的地位。据王胜利介绍，内审制度在上世纪80年代中期才开始推行，《审计法》规定，国有企业中要设立内部审计部开展内部审计，但许多国企中审计部只有几个人，还只设在财务部之下，审计师不仅起不了独立监督的作用，审计报告甚至把内部审计部作为一个专门搞关系的“公关部”，以应付国家审计部门的审计检查。

与此相映成趣的是近期许多上一定规模的民营企业却对内部审计愈来愈重视，许多企业把内审部一再扩充。据了解，深圳华为共有内部审计人员80余人，其总部就有30余人；合生创展的内审部原来有7个人，近期扩充到22人；雅倩化妆品公司也在近期把内审部扩充到10多人。

对此现象，李学柔教授一针见血地指出：“内审师是现代企业中极重要的职位，国企和民企对待内审部门和内审人员的这种差别，通俗地说，就是民营企业怕别人把自己的钱偷走，而一些国企的经营者则是怕自己偷了国家的钱而被别人知道。

”

但近年来企业内审师的地位无疑在日渐提高。在加入WTO后，要生存发展的企业必须要建立现代企业制度，其中很重要的部分就是与内部审计与国际接轨，真正重视内部审计师在企业的作用。

2200名国际内审师国内制造

据王胜利介绍，目前举行的国际内审师（CIA）是美国内审师协会（IIA）推出的一种全球性的资格考试，CIA不仅是国际内部审计领域专家身份的标志，而且还是国际审计界唯一共同认可的执业资格。1998年，中国内部审计协会开始与IIA合作，在中国推行CIA资格考试。

据统计表明，自1998年我国推行国际内审师（CIA）考试以来，4年来全部通过其4门考试的考生仅有2200多人。专家指出，我国目前从事审计报告的人员队伍虽达30多万人，但许多人员并不符合现代企业对审计人员的素质要求，高素质审计师的缺口极大，而且这审计师缺口还在呈增大之势，因为跨国企业不断进入中国，越来越多的和改制后要上市的国企、民营企业要设立内部审计部。

可以预见审计报告，随着国际审计师的供求矛盾将进一步突出，拥有一张CIA资格的人才将越来越炙手可热。对于内审人才的职业前景，李学柔教授说：“内审人才根本不用担心自己的发展空间不够大，只需担心自己的本领不够强。”

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

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J. 现在请会计师事务所做年度审计报告怎么收费的

会计师事务所做年度审计报告收费标准：