⑴ 工程項目怎麼進行稅務籌劃
開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資於不同的地區和不同的行業以享受不同的稅收優惠政策。目前，企業所得稅稅收優惠政策形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。區域稅收優惠只保留了西部大開發稅收優惠政策，其它區域優惠政策已取消。產業稅收優惠政策主要體現在：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。因此，企業利用稅收優惠政策開展稅務籌劃主要體現在以下幾個方面：
1.低稅率及減計收入優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。
2.產業投資的稅收優惠。產業投資的稅收優惠主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率徵收所得稅;對農林牧漁業給予免稅;對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠;對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。
3.就業安置的優惠政策。就業安置的優惠政策主要包括：企業安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置特定人員(如下崗、待業、專業人員等)就業支付的工資也給予一定的加計扣除。企業只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優惠。企業可以結合自身經營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異，在不影響企業效率的基礎上盡可能錄用可以享受優惠的特定人員。
二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
在有些情況下，企業可以通過合理利用企業的組織形式，對企業的納稅情況進行籌劃。例如，企業所得稅法合並後，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標准，原內資企業所得稅獨立核算的標准不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。
企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業採取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。
第一種情況：預計適用優惠稅率的分支機構盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。第二種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預計適用優惠稅率的分支機構虧損，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜採用子公司形式，否則宜採用分公司形式，這與企業經營策劃有緊密關聯。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設立子公司，享受當地的低稅率。
如果在境外設立分支機構，子公司是獨立的法人實體，在設立所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務優惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優惠待遇。如果東道國適用稅率低於居住國時，子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體，在設立所在國被視為非居民納稅人，所發生的利潤與總公司合並納稅。但我國企業所得稅法不允許境內外機構的盈虧相互彌補，因此，在經營期間若發生分公司經營虧損，分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。
三、利用折舊方法開展稅務籌劃
折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關繫到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，採用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業可以利用折舊方法開展稅收籌劃。
縮短折舊年限有利於加速成本收回，可以把後期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生後移。在稅率穩定的前提下，所得稅的遞延繳納相當於取得了一筆無息貸款。另外，當企業享受「三免三減半」的優惠政策時，延長折舊期限把後期利潤盡量安排在優惠期內，也可進行稅收籌劃，減輕企業稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。
四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對於產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許採用後進先出法。
選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如，先進先出法適用於市場價格普遍處於下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利於企業資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業的稅收負擔，不宜採用。
五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
企業所得稅法規定的銷售方式及收入實現時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，並將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委託銀行收款方式，以發出貨物並辦好托收手續的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期。四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務或工程合同，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
可以看出，銷售收入確認在於「是否交貨」這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標准條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。
六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔。三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。
允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對於稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支;超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要並入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節稅點的控制。
⑵ 企業間無償借款，沒有利息收入，如何繳納增值稅呢
除用於公益事業或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款均應視同銷售服務需要繳納增值稅。未收取利息的，應按金融機構借款利率水平計息，並繳納增值稅。
⑶ 如何進行稅務籌劃
稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得「節稅」的稅收利益。
要了解如何進行稅務籌劃，我們首先要清楚影響稅收的兩大因素：計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，稅務籌劃就是要從這兩個因素著手。
具體說來，稅務籌劃有以下幾種方法可以借鑒參考：
一、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃，選擇投資地區與行業
這種方法主要又有以下三種方法：
1、低稅率及減計收入優惠政策。主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。
2、產業投資的稅收優惠。主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率徵收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免等
3、就業安置的優惠政策。就業安置的優惠政策主要包括：企業安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置特定人員(如下崗、待業、專業人員等)就業支付的工資也給予一定的加計扣除。企業只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優惠等。
二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
在有些情況下，企業可以通過合理利用企業的組織形式，對企業的納稅情況進行籌劃。例如，企業所得稅法合並後，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標准，原內資企業所得稅獨立核算的標准不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。
企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業採取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。
第一種情況：預計適用優惠稅率的分支機構盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。第二種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預計適用優惠稅率的分支機構虧損，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜採用子公司形式，否則宜採用分公司形式，這與企業經營策劃有緊密關聯。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設立子公司，享受當地的低稅率。
三、利用折舊方法開展稅務籌劃
折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關繫到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，採用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業可以利用折舊方法開展稅收籌劃。
最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。
四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對於產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許採用後進先出法。
選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如，先進先出法適用於市場價格普遍處於下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利於企業資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業的稅收負擔，不宜採用。
五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用於環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔。三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。
允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對於稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支;超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要並入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節稅點的控制。
⑷ 偷稅漏稅會受到怎樣的處罰
最近西安賓士漏油事件引發的最大的瓜是收取金融服務費，從這個強硬收取的費用操作模式來看，引起了賓士4S店偷稅漏稅的嫌疑，一下子又把4S店這個行業推到風口浪尖。
企盈今天整理了十種容易被判斷為「偷稅漏稅」的行為，給各位會計小夥伴梳理一下，謹防出錯，僅供大家參考哦！
1.以「預收賬款」方式銷售貨物，產品（商品）發出時不按時轉記銷售收入，長期掛賬，造成進項稅額大於銷項稅額。
在實際操作中, 正確的做法是企業向購貨單位預收的款項，借記「銀行存款」等科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入，借記本科目，貸記「主營業務收入」科目。
涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入「應收賬款」科目。
2.原材料轉讓、磨賬（企業間在產品購銷業務中不通過貨幣資金流動而是通過協議使得各自的應收、應付賬款相互抵消）不記「其它業務收入」，或者直接磨掉「應付賬款」，不計提「銷項稅額」。
3.價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。
如：托收承付違約金，大部分企業收到違約金後，增加銀行存款沖減財務費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中詳細規定了價外費用的內容。凡是價外費用，無論納稅人的會計制度如何計算，均應並入銷售額計算應納稅額。
4.返利銷售。
返利銷售是廠家為佔領市場，對商家經營本廠產品低於市場價格的利益補償，其形式主要有兩種，一是商家銷售廠家一定數量的產品並按時付完貨款，廠家按一定比例返還現金，二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物後，現金不入賬也不作價外收入，更不作「進項稅額轉出」，形成賬外經營。
5.視同銷售不記收入。
企業用原材料、產成品等長期投資，產品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。
6.在建工程領用原材料，不作進項稅額轉出。
根據會計准則，在建工程領用原材料應按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。
7.公司資產、股東資產混同。
實踐中，存在著大量股東資產與企業資產混同的現象，例如股東個人賬戶用作公司收付款、公司賬戶與股東賬戶互相交易等。當出現財產混同，公司的財產有可能被隱匿或轉移或被股東個人私吞。
8.流動資產損失。
直接記入營業外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉出。
企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。
根據《國家稅務總局關於企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2002〕1103號）規定：「……對於企業由於資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由於市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬於《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。」其中非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。」
9.報銷不屬於自己單位的費用。
10.盤盈的固定資產不作損益處理。
根據《企業會計制度》(財會〔2000〕25號)規定，盤盈的固定資產，計入當期營業外收入。
⑸ 初級會計實務試題....急急急
08年《初級會計實務》模擬試題1
一、單項選擇題 (本題型共20題，練習題提供正誤對照，不記分，多選、錯選、不選均不得分。下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填塗答題卡中相應的信息點。)
1.銀行借款按期預提利息費用所體現的會計核算原則是( )。
(A) 謹慎原則
(B) 重要性原則
(C) 權責發生制原則
(D) 劃分收益性支出與資本性支出原則
正確答案：c
解析：屬於當期應負擔的利息費用，即使沒有支付，也要預提計入，這是權責發生制的具體運用。
2.企業通過開戶銀行將款項匯往外地某銀行開立采購專戶時，應借記的會計科目是( )。
(A) 銀行存款
(B) 物資采購
(C) 其他貨幣資金
(D) 應收票據
正確答案：c
解析：該存款屬於外埠存款，所以通過「其他貨幣資金」核算。
3.某公司採用應收賬款余額百分比法、按5‰的比例計提壞賬准備。該公司年末應收賬款余額為120000元，「壞賬准備」科目貸方余額為200元，本年應計提的壞賬准備為( )。
(A) 600元
(B) 800元
(C) 400元
(D) 200元
正確答案：c
解析：120000×5‰-200=400元。
4.企業按醫務人員工資的14%提取職工福利費時，應借記的會計科目是( )。
(A) 應付福利費
(B) 營業費用
(C) 管理費用
(D) 營業外支出
正確答案：c
解析：醫務人員屬於福利人員，所以按其工資總額14%計提福利費時計入「管理費用」。
5.權益性核算下，被投資單位接受的現金捐贈時，投資單位應貸記的科目是( )。
(A) 資本公積(接受捐贈現金准備)
(B) 資本公積(其他資本公積轉入)
(C) 資本公積(接受捐贈現金)
(D) 資本公積(股權投資准備)
正確答案：d
解析：在採用權益法核算時，被投資單位由於接受捐贈資產而增加的資本公積，投資單位在增加長期股權投資賬面價值的同時，增加資本公積(股權投資准備)。
6.按我國《企業會計准則-收入》的規定，下列各項中，不能作為收入的是( )。
(A) 出租固定資產的租金收入
(B) 出售固定資產的價款收入
(C) 長期債券投資的利息收入
(D) 出租包裝物的租金收入
正確答案：b
解析：出售固定資產的價款收入不屬於日常活動，所以不能作為收入。屬於企業的利得，計入營業外支出。
7.A企業年末「應付賬款」科目的貸方余額為200萬元，其中「應付賬款」明細賬的借方余額為100萬元，貸方余額為300萬元，「預付賬款」科目借方余額為50萬元，其中「預付賬款」明細賬的借方余額為75萬元，貸方余額為25萬元。該企業年末資產負債表中「應付賬款」項目的金額為( )萬元。
(A) 325
(B) 200
(C) 300
(D) 225
正確答案：a
解析：資產負債表中，「應付賬款」項目應根據「應付賬款」和「預付賬款」明細賬的期末貸方余額合計數填列，所以所求金額為300+25=325萬元。
8.某企業於2004年9月1日以銀行存款15200元(其中含有已到付息期但尚未領取的債券利息450元)，購入A公司同年1月1日發行的三年期債券作為短期投資，同時以現金支付手續500元，相關稅金1200元。短期投資的初始投資成本為( )元。
(A) 16900
(B) 15950
(C) 16450
(D) 15250
正確答案：c
解析：短期投資原始投資成本是實際支付全部價款(包括稅金、手續費等相關費用)，扣款已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未領取的現金股利。
9.某企業為小規模納稅企業，2004年3月2日該企業購入A商品100件，單價為120元/件(含稅價)，發生運雜費500元，運輸途中發生合理損耗10件，商品已驗收入庫。A商品的計劃成本單價為100元/件，該筆業務所產生材料成本差異為( )元。
(A) 3200
(B) 2500
(C) 3500
(D) 2000
正確答案：c
解析：材料成本差異=(100×120+500)-(100-10)×100=3500元。
10.在採用間接法將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，下列各調整項目中，屬於調增項目的是( )。
(A) 存貨的增加
(B) 待攤費用的增加
(C) 固定資產報廢損失
(D) 經營性應付項目的減少
正確答案：c
解析：存貨的增加、待攤費用的增加、經營性應付項目的減少屬於調整項目。固定資產報廢損失並沒有發生現金流出，所以調節凈利潤時應加回。
11.當會計人員誤將記賬憑證上借方金額記入貸方時，應採用( )方法查找錯誤。
(A) 差數法
(B) 尾數法
(C) 除9法
(D) 除2法
正確答案：d
解析：差數法主要查找借方金額或貸方金額漏記的錯誤;尾數法與差數法應用范圍基本相同，尾數法對於發生角分差錯查找方便;除9法主要查找將數字寫小、寫大或鄰數顛倒的錯誤。除2法主要查找當會計人員誤將記賬憑證上借方金額記入貸方或將貸方金額記入借方的錯誤。
12.會計主體對會計核算范圍進行了有效的界定，這種界定主要是指( )。
(A) 時間上的界定
(B) 空間上的界定
(C) 方法上的界定
(D) 物質上的界定
正確答案：b
解析：會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作，首先應明確會計主體，也就是要明確會計人員的立場，解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。會計人員只為特定的會計主體進行會計工作。每一個會計主體不僅與其他會計主體相區別，而且與其本身的所有者相區別。從這種意義上說，會計主體對會計核算范圍進行的這種有效的界定，屬於空間范圍上的界定。
13.下列各項，不屬於原始憑證審核內容的是( )。
(A) 憑證反映的內容是否真實
(B) 憑證各項基本要素是否齊全
(C) 會計科目的使用是否正確
(D) 憑證是否有填制單位的公章和填制人員的簽章
正確答案：c
解析：為了如實反映經濟業務的發生和完成情況，會計人員應對原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性進行審核。會計科目的使用是否正確是記賬憑證審核的內容。
14.和平均年限法相比，採用年數總和法對固定資產計提折舊將使( )。
(A) 計提折舊的初期，企業利潤減少，固定資產凈值減少
(B) 計提折舊的初期，企業利潤減少，固定資產原值減少
(C) 計提折舊的後期，企業利潤減少，固定資產凈值減少
(D) 計提折舊的後期，企業利潤減少，固定資產原值減少
正確答案：a
解析：和平均年限法相比，採用年數總和法屬於加速折舊，對固定資產計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，企業利潤減少，固定資產凈值減少。
15.下列稅金中不通過「應交稅金」科目核算的是( )。
(A) 增值稅
(B) 土地增值稅
(C) 印花稅
(D) 房產稅
正確答案：c
解析：企業按規定計算交納的印花稅，應借記「管理費用」，貸記「銀行存款」科目。
16.某企業上年未分配利潤100000元，本年稅後利潤為400000元，按規定提取法定盈餘公積金後(提取比例為10%)，又向投資者分配利潤60000元，該企業本年未分配利潤為( )元。
(A) 700000元
(B) 500000元
(C) 400000元
(D) 380000元
正確答案：c
解析：企業本年未分配利潤為100000+400000×(1-10%)-60000=400000(元)
17.會計日常核算工作的起點是( )。
(A) 填制會計憑證
(B) 財產清查
(C) 設置會計科目和賬戶
(D) 登記會計賬簿
正確答案：a
解析：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是日常會計核算工作的起點。
18.在物價持續上漲的情況下，用後進先出法對存貨進行計價，會使( )。
(A) 期末存貨金額高於先進先出法下的存貨金額，當期利潤增加
(B) 期末存貨金額低於先進先出法下的存貨金額，當期利潤減少
(C) 期末存貨金額高於先進先出法下的存貨金額，當期利潤減少
(D) 期末存貨金額低於先進先出法下的存貨金額，當期利潤增加
正確答案：b
解析：後進先出法對發出存貨計價時，按存貨時間順序從後到先，所以在物價持續上漲時，期末存貨的金額低於先進先出法下的存貨金額，則當期計入銷售成本的存貨成本更高，所以當期利潤減少。
19.某企業研製一項新技術，開始並無成功把握，該企業的此項研究過程中花費材料費60000元，支付人工費10000元。研究成功後申請獲得專利權，在申請專利的過程中發生的專利登記費40000元，律師費8000元。該項專利權的入賬價值為( )元。
(A) 58000
(B) 130000
(C) 118000
(D) 48000
正確答案：d
解析：已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費資本化。
20.企業於2001年7月1日發行5年期面值總額為300萬元的債券，債券票面年利率為10%，發行價格總額為350萬元(債券發行費用略)。2002年12月31日，該應付債券的賬面余額為( )萬元。
(A) 300
(B) 345
(C) 350
(D) 380
正確答案：d
解析：應付債券的賬面余額=300+300×10%×1.5+(350-300)/5×3.5=380(萬元)
二、多項選擇題 (本題型共15題，練習題提供正誤對照，不記分，多選、少選、錯選、不選均不得分。下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填塗答題卡中相應的信息點。)
1.對於實物資產的清查，可採用的清查方法有( )。
(A) 實地盤點法
(B) 發函詢證法
(C) 對賬單核對法
(D) 技術推演算法
正確答案：a, d
解析：B、C的清查方法用於非實物資產的清查。
2.下列賬簿記錄錯誤，應用紅字更正法予以更正的有( )。
(A) 記賬憑證中應借、應貸科目錯誤而導致的記賬錯誤
(B) 記賬憑證中應借、應貸科目無誤，只是所記金額小於應記金額而導致的記賬錯誤
(C) 記賬憑證中應借、應貸科目無誤，只是所記金額大於應記金額而導致的記賬錯誤
(D) 記賬憑證中應借、應貸科目及金額無誤，只是過賬錯誤
正確答案：a, c
解析：紅字更正法適用於記賬憑證中應借、應貸科目錯誤或科目雖正確但所記金額大於應記金額。
3.下列各項費用，應計入管理費用的有( )。
(A) 勞動保險費
(B) 待業保險
(C) 發出商品途中保險費
(D) 業務招待費
正確答案：a, b, d
解析：C應計入「營業費用」。
4.記賬時，若無意發生隔頁，除劃紅對角線注銷外，還應加蓋戳記的人員有( )。
(A) 出納員
(B) 記賬人員
(C) 會計機構負責人
(D) 企業法人
正確答案：b, c
5.按規定，下列與一般納稅企業增值稅有關的業務，( )作為增值稅進項稅額轉出。
(A) 外購物資用於改建廠房
(B) 采購貨物時發生的合理損耗
(C) 以原材料對外進行投資
(D) 外購商品用職工集體福利設施
正確答案：a, d
解析：用於改建廠房的外購物資、用於集體福利設施的外購商品所承擔的進項稅應作為增值稅進項稅額轉出。以原材料對外進行投資視同銷售行為，應徵收銷項稅。采購貨物時發生合理的損耗所承擔的進項稅不作處理。
6.某企業對長期股權投資採用權益法核算，下列各項中，能引起該企業長期股權投資增加的是( )。
(A) 被投資企業實現凈收益
(B) 被投資企業接受非現金捐贈
(C) 被投資企業資本公積轉增資本
(D) 被投資企業專項撥款轉入資本公積
正確答案：a, b, d
解析：被投資企業實現凈收益、接受非現金捐贈、專項撥款轉入資本公積都會引起其所有者權益增加，投資企業應按持股比例計算應享的份額，增加長期股權投資。被投資企業用資本公積轉增資本不會引起所有者權益變動，因而不影響投資企業長期股權投資。
7.下列各種會計處理方法，體現謹慎原則的有( )。
(A) 固定資產採用雙倍余額遞減法
(B) 存貨計提跌價准備
(C) 長期股權投資採用成本法核算
(D) 短期投資期末計價採用成本與市價孰低法
正確答案：a, b, d
解析：長期股權投資採用成本法核算時，在被投資企業發生虧損時，投資企業一般不需確認投資損失，這不符合謹慎性原則，其他三個選項都合理預計了可能發生的損失和費用，所以答案為A、B、D。
8.確定固定資產處理損益時，應考慮的因素有( )。
(A) 累計折舊
(B) 清理人工費
(C) 處置收入
(D) 固定資產原值
正確答案：a, b, c, d
解析：題中各項均影響固定資產處理損益。
9.對賬的主要內容包括( )。
(A) 賬證核對
(B) 賬簿資料的內外核對
(C) 賬賬核對
(D) 賬實核對
正確答案：a, c, d
解析：會計對賬工作的主要內容包括：賬證核對、賬賬核對和賬實核對
10.下列各項應記入「營業外收入」賬戶的有( )。
(A) 教育費附加返還款
(B) 出租固定資產的租金收入
(C) 出售剩餘材料的凈收益
(D) 出售閑置固定資產的凈收益
正確答案：a, d
解析：營業外收入核算的是企業發生的與生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、確實無法支付而應轉作營業外收入的應付款項、教育附加費返還款等。
11.下列各項中，能使企業期末所有者權益除以期初所有者權益之商大於1的有( )。
(A) 本企業接受貨幣捐贈
(B) 本企業盈利
(C) 本企業獲得無息貸款
(D) 本企業增發股票
正確答案：a, b, d
解析：企業獲得無息貸款，同時增加了企業資產和負債，不影響所有者權益數額。
12.資產負債表中的下列項目，需根據明細科目余額來編制的有( )
(A) 預收賬款
(B) 預付賬款
(C) 長期債權投資
(D) 待攤費用
正確答案：a, b
解析：「預收賬款」項目，反映企業預收購買單位的賬款。本項目應根據「預收賬款」和「應收賬款」科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數填列。「預付賬款」項目，反映企業預付給供貨單位或供應勞務單位的款項。本項目應根據「預付賬款」和「應付賬款」科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。
13.下列項目中，屬於應付福利費列支的項目有( )。
(A) 醫務人員的工資
(B) 職工生活困難補助
(C) 福利部門人員工資
(D) 退休人員工資
正確答案：a, b, c
解析：應付福利費主要用於職工醫葯費、企業醫務人員的工資、企業醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員的工資等。退休人員工資計入管理費用。
14.某公司用公益金購建職工宿舍一套，款項以銀行存款支付，共計250000元。該公司應作如下會計分錄( )。
(A) 借：固定資產 250000
貸：盈餘公積-法定公益金 250000
(B) 借：盈餘公積-法定公益金 250000
貸：銀行存款 2500000
(C) 借：固定資產 250000
貸：銀行存款 250000
(D) 借：盈餘公積-法定公益金 250000
貸：盈餘公積-任意盈餘公積 250000
正確答案：c, d
解析：企業提取的法定公益金主要用於職工集體福利設施支出，企業將提取的公益金用於集體福利設施支出時，借記「盈餘公積-法定公益金」科目，貸記「盈餘公積-任意盈餘公積」科目。待此職工宿捨出售時再作相反分錄。
15.上市公司的會計政策、會計估計發生變動時，應在會計報有附註中特別披露的是會計政策，會計估計變更( )。
(A) 內容
(B) 理由
(C) 影響數
(D) 對公司經營活動的影響
正確答案：a, b, c
解析：如果在本會計期間，發生了重要會計政策、重要會計估計的變更或重大會計差錯的更正，應說明會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數、會計估計變更的內容和理由、會計估計變更的影響數、重大會計差錯的內容和更正金額，等等。
2008會計職稱《初級會計實務》習題2
⑹ 可降低稅收負擔的稅收籌劃方法有哪些
1、不予征稅方法。不予征稅方法是指選擇國家稅收法律、法規或政策規定不予征稅的經營、投資、理財等活動的方案以減輕稅收負擔的方法。
2、減免稅方法。減免稅方法是指選擇國家稅收法律、法規或政策規定的可以享受減稅或免稅優惠的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。
3、稅率差異方法。稅率差異方法是指國家稅收法律、法規或政策規定的稅率差異，選擇稅率較低的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。
4、分割方法。分割方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，選擇能使計稅依據進行分割的經營、投資、理財等活動的方案。以實現或是不同稅負、稅種的計稅依據相分離；或是分解為不同納稅人或征稅對象，增大不同計稅依據扣除的額度或頻度；或是防止稅率的爬升等效果，以求稅收負擔減輕的方法。
5、扣除方法。扣除方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，使經營、投資、理財等活動的計稅依據中盡量增多可以扣除的項目或金額，以減輕稅收政策負擔的方法。
6、抵免方法。抵免方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，使經營、投資、理財等活動的已納稅額或相應支出，在其應納稅額中予以抵扣，以減輕稅收負擔的方法。
7、延期納稅方法。延期納稅方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納，以實現相對減輕稅收負擔的方法。
⑺ 現行稅收制度
我國現行稅收制度
在我國現行稅收制度中，流轉稅類稅收是主體，包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅，僅這4項稅收的收入就占我國稅收總額的70%以上；所得稅類稅收次之，包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅，這3項稅收的收入約占我國稅收總額的15%。此外，還有資源稅、財產稅和其他一些類型的稅收。以下分別予以簡要介紹。
一、流轉稅
(一)增值稅
1.納稅人。
增值稅的納稅人包括在我國境內銷售、進口貨物，提供加工、修理、修配勞務(以下簡稱應稅勞務)的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。
2.稅目、稅率。
3.計稅方法。
(1)一般納稅人計稅方法。一般納稅人在計算應納增值稅額的時候，先分別計算其當期銷項稅額和進項稅額，然後以銷項稅額抵扣進項稅額後的余額為實際應納稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項總額-當期進項稅額
當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率
(2)小規模納稅人計稅方法。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務取得的銷售額，按照規定的適用徵收率(商業為4%，其他行業為6%)計算應納增值稅稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×適用徵收率
(3)進口貨物計稅方法。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的適用稅率計算應納增值稅稅額。
(4)出口貨物退稅。納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規定向稅務機關申報辦理該項出口貨物的增值稅退稅。目前，出口退稅率分5%、6%、13%、15%、17%五檔。
4.主要免稅規定。
農業生產單位和個人銷售的自產初級農業產品；來料加工復出口的貨物；國家鼓勵發展的外商投資項目和國內投資項目在投資總額之內進口的自用設備；避孕葯品和用具；向社會收購的古舊圖書；直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；殘疾人組織直接進口的供殘疾人專用的物品，可以免徵增值稅。
(二)消費稅
1.納稅人。
消費稅的納稅人包括在我國境內生產和進口應稅消費品的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。納稅人出口的應稅消費品免徵消費稅，但是國家限制出口的產品除外。
2.稅目、稅率(稅額標准)。
3.計稅方法。
(1)一般納稅人計稅方法。一般納稅人在計算應納增值稅額的時候，先分別計算其當期銷項稅額和進項稅額，然後以銷項稅額抵扣進項稅額後的余額為實際應納稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項總額-當期進項稅額
當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率
(2)小規模納稅人計稅方法。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務取得的銷售額，按照規定的適用徵收率(商業為4%，其他行業為6%)計算應納增值稅稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×適用徵收率
(3)進口貨物計稅方法。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定的適用稅率計算應納增值稅稅額。
(4)出口貨物退稅。納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按照規定向稅務機關申報辦理該項出口貨物的增值稅退稅。目前，出口退稅率分5%、6%、13%、15%、17%五檔。
4.主要免稅規定。
農業生產單位和個人銷售的自產初級農業產品；來料加工復出口的貨物；國家鼓勵發展的外商投資項目和國內投資項目在投資總額之內進口的自用設備；避孕葯品和用具；向社會收購的古舊圖書；直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；殘疾人組織直接進口的供殘疾人專用的物品，可以免徵增值稅。
(二)消費稅
1.納稅人。
消費稅的納稅人包括在我國境內生產和進口應稅消費品的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。納稅人出口的應稅消費品免徵消費稅，但是國家限制出口的產品除外。
2.稅目、稅率(稅額標准)。
3.計稅方法。
營業稅的應納稅額按照營業額和規定的適用稅率計算。應納稅額計算公式：
應納稅額＝營業額×適用稅率
4.主要免稅規定。
托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；殘疾人員個人為社會提供的勞務；醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧業保險以及相關的技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，可以免徵營業稅。
(四)關稅
1.納稅人。
關稅的納稅人包括進口我國准許進口的貨物的收貨人和出口我國准許出口的貨物的發貨人，前者應當繳納進口關稅，後者應當繳納出口關稅。
2.稅率。
關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩個部分。
進口關稅的稅率分為普通稅率和優惠稅率兩種。原產於未與我國訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照普通稅率納稅；原產於與我國訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照優惠稅率納稅。
1999年，我國進出口稅則規定的進口貨物稅號有6940個。進口關稅普通稅率從0.8%到270%不等，共有20多個差別稅率；優惠稅率從0.1%到121.6%不等，共有50多個差別稅率，算術平均稅率為16.8%。另有少量進口貨物徵收從量關稅、復合關稅和滑准關稅。出口關稅征稅貨物的稅號共有36個，稅率從20%到50%不等，共有5個差別稅率。
3.應納稅額計算方法。
關稅採用從價定率計征和從量定額計征兩種基本方法計稅，應納稅額計算公式：
(1)應納稅額＝應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
(2)應納稅額＝應稅進出口貨物數量×適用稅額標准
4.主要免稅、減稅規定。
(1)下列貨物，經過海關審查無誤，可以免稅：關稅稅額在10元以下的一票貨物；無商業價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。
(2)我國締結或者參加的國際條約規定減征、免徵關稅的貨物、物品，海關應當按照規定予以減稅、免稅。
(3)為境外廠商加工、裝配成品和製造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免徵進口關稅；或者對進口料、件先徵收進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。
二、所得稅
(一)企業所得稅
1.納稅人。
企業所得稅的納稅人包括我國境內的國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業和其他組織。
2.計稅依據。
納稅人來源於我國境內、境外的生產、經營所得和其他所得，都應當依法繳納企業所得稅。企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據。納稅人每個納稅年度的收入總額減去准予扣除項目之後的余額，為應納稅所得額。
3.稅率和應納稅額計算方法。
企業所得稅的應納稅額一般應當按照應納稅所得額和33%的稅率計算。應納稅額計算公式：
應納稅額＝應納稅所得額×33%
除法定稅率之外，為了照顧某些盈利較少的企業，暫設置18%和27%兩檔低稅率。
4.主要免稅、減稅規定。
(1)民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經過省(自治區、直轄市)人民政府批准，可以定期減稅或者免稅。
(2)符合國家有關規定的企業和經營單位，可以享受一定的免稅或者減稅待遇，包括符合國家規定的高新技術企業和從事第三產業的企業，以廢棄物為主要原料生產的企業，在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，遭受嚴重自然災害的企業，新辦的勞動服務就業企業，教育部門所屬的學校舉辦的工廠、農場，民政部門所屬的福利生產企業，鄉鎮企業，國有農業企業，等等。
(二)外商投資企業和外國企業所得稅
1.納稅人。
(1)外商投資企業，包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業。
(2)外國企業，包括在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖然未設立機構、場所，而有來源於我國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
2.計稅依據。
外商投資企業總機構設在我國境內，就來源於我國境內、境外的全部所得納稅；外國企業僅就其來源於我國境內的所得納稅。
外商投資企業和外國企業所得稅的計算依據為應納稅所得額，即納稅人每個納稅年度的生產、經營收入總額減除成本、費用和損失以後的余額。
外國企業未在我國境內設立機構、場所，取得來源於我國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖然設立機構、場所，但是上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，一般以收入全額為應納稅所得額。
3.稅率和應納稅額計算方法。
企業所得稅，按照應納稅所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，也按照應納稅所得額計算，稅率為3%，二者合計為33%。
外國企業未在我國境內設立機構、場所，取得來源於中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖然設立機構、場所，但是上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，其所得稅稅率為20%。
應納稅額計算公式：
應納稅額＝應納稅額所得額×適用稅率
4.主要免稅、減稅規定。
(1)生產性外商投資企業，外商投資舉辦的產品出口企業和先進技術企業，設在國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、沿海經濟開放區、國家高新技術產業開發區等區域內的外商投資企業和外國企業，可以享受一定的免稅、減稅待遇。
(2)外國投資者從外商投資企業取得的利潤，可以免稅；將上述利潤直接再投資於該企業，增加註冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，可以得到一定的退稅。
(3)對鼓勵外商投資的行業和項目，各省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況決定免徵、減征地方所得稅。
(三)個人所得稅
1.納稅人。
在我國境內有住所的個人，或者無住所而在我國境內居住滿1年的個人，應當就其從我國境內、境外取得的全部所得納稅。在我國境內無住所又不居住，或者無住所而在我國境內居住不滿1年的個人，應當就其從我國境內取得的所得納稅。
2.征稅項目和應納稅額計算方法。
(1)工資、薪金所得計稅方法。工資、薪金所得，以納稅人每月取得的工資、薪金收入額減除800元費用以後的余額為應納稅所得額，按照九級超額累進稅率計算應納稅額，稅率表如下：
應納稅額計算公式：
全月應納稅所得額＝月工資、薪金收入總額-800元
全月應納稅額＝全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
對於在我國境內無住所而在我國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在我國境內有住所而在我國境外取得工資、薪金所得的納稅人，在計算其工資、薪金所得的應納稅所得額的時候，除了可以按月減除費用800元以外，還有附加減除費用(現行標准為每月3200元)。
(2)個體工商戶的生產、經營所得計稅方法。個體工商戶的生產、經營所得，以納稅人每一納稅年度的生產、經營收入總額減除與其收入相關的成本、費用、損失以後的余額為應納稅所得額，按照五級超額累進稅率計算應納稅額，稅率表如下：
應納稅額計算公式：
全年應納稅所得額＝年度生產、經營收入總額-成本、費用、損失
全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
(3)對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得計稅方法。對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費用(現規定每月可以減除800元)以後的余額為應納稅所得額，按照前列《個人所得稅稅率表(二)》計算應納稅額。
(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得計稅方法。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20%的費用，以其餘額為應納稅所得額，稅率為20%。應納稅額計算公式：
應納稅所得額＝應稅項目收入額-800元(或者應稅項目收入額×20%)
應納稅額＝應納稅所得額×20%
(5)財產轉讓所得計稅方法。財產轉讓所得，以納稅人轉讓財產取得的收入額減除財產原值和合理費用以後的余額為應納稅所得額，稅率為20%。應納稅額計算公式：
應納稅所得額＝財產轉讓收入-財產原值-合理費用
應納稅額＝應納稅所得額×20%
(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得計稅方法。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以納稅人每次取得的收入額為應納稅所得額，稅率為20%。應納稅額計算公式：
應納稅額＝每次收入額×20%
3.主要免稅項目。
省級人民政府、國務院各部門、軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；財政部發行的債券和經國務院批准發行的金融債券利息；按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業費、復員費；按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資；按照規定提存、領取的醫療保險金和基本養老保險金；按照我國有關法律規定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；我國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得，可以免稅。
三、資源稅和財產稅
(一)資源稅
1.納稅人。
資源稅的納稅人包括在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。
2.稅目、稅額標准。
3.計稅方法。
資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和規定的適用稅額標准計算。應納稅額計算公式：
應納稅額＝應稅產品課稅數量×適用稅額標准
4.主要免稅、減稅規定。
(1)開采原油過程中用於加熱、修井的原油，可以免稅。
(2)納稅人在開采或者生產應稅產品過程中因意外事故、自然災害等原因遭受重大損失的，可以酌情免稅或者減稅。
(3)獨立礦山應納的鐵礦石資源稅和有色金屬礦的資源稅可以減征。
(二)城鎮土地使用稅
1.納稅人。
城鎮土地使用稅的納稅人包括在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的各類企業、單位、個體經營者和其他個人(不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.稅額標准。
城鎮土地使用稅根據不同地區和各地經濟發展狀況實行等級幅度稅額標准，每平方米應稅土地的稅額標准如下：大城市每年0.5～10元；中等城市每年0.4～8元；小城市每年0.3～6元；縣城、建制鎮、工礦區每年0.2～4元。經過批准，落後地區的稅額標准可以適當降低，發達地區的稅額標准可以適當提高。
3.計稅方法。
城鎮土地使用稅的應納稅額按照納稅人實際佔用的土地面積和規定的適用稅額標准計算。應納稅額計算公式：
應納稅額＝納稅人實際佔用的土地面積×適用稅額標准
4.主要免稅規定。
國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，直接用於農業、林業、牧業、漁業的生產用地，水利設施及其護管用地，符合國家規定的能源、交通用地，可以免稅。
(三)耕地佔用稅
1.納稅人。
耕地佔用稅的納稅人包括佔用耕地建房或者從事其他非農業建設的各類企業、單位、個體經營者和其他個人(一般不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.征稅范圍和稅額標准。
耕地佔用稅的征稅范圍包括國家所有和集體所有的、用於種植農作物的土地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地。
耕地佔用稅根據不同地區人均佔有耕地的數量和當地經濟發展狀況實行有地區差別的幅度稅額標准，每平方米應稅土地的稅額標准如下：以縣級行政區域為單位(下同)，人均耕地在1畝以下的地區，2～10元；人均耕地超過1畝至2畝的地區，1.6～8元；人均耕地超過2畝至3畝的地區，1.3～6.5元，人均耕地超過3畝的地區，1～5元。經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均耕地特別少的地區，適用稅額標准可以適當提高。
為了協調各地區的稅額標准，避免毗鄰地區稅額標准差別過大，財政部分別核定了各省、自治區、直轄市的平均稅額標准，每平方米從2.5元到9元不等。
3.計稅方法。
耕地佔用稅以納稅人實際佔用的耕地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額標准一次性徵收。應納稅額計算公式：
應納稅額＝納稅人實際佔用的耕地面積×適用稅額標准
4.主要免稅、減稅規定。
(1)軍事設施用地；鐵路、機場用地；學校、醫院用地；農田水利設施用地；農村居民搬遷，原宅基地恢復耕種，並且新建住宅用地不超過原宅基地的；安置水庫移民、災民、難民建用地，可以免稅。
(2)農村居民新建住宅用地；農村革命烈士家屬、革命殘疾軍人、鰥寡孤獨和革命老根據地、少數民族地區、邊遠貧困山區生活困難的農戶，在規定用地標准以內新建住宅，納稅確有困難的；民政部門舉辦的安置殘疾人員就業的福利工廠；公路建設用地，可以減稅或者免稅。
(四)房產稅
1.納稅人。
房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區徵收。納稅人包括房屋產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人和使用人(不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.計稅依據、稅率和計稅方法。
房產稅的計稅依據和稅率分為兩種：一種是以房產原值一次減除10%至30%之後的余值為計稅依據，適用稅率為1.2%；一種是以房產租金收入為計稅依據，適用稅率為12%。應納稅額計算公式：
應納稅額＝計稅依據×適用稅率
3.主要免稅規定。
國家機關、人民團體、軍隊自用的房產，由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產，個人所有非營業用的房產，經過有關部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險房屋，可以免稅。
(五)城市房地產稅
1.納稅人。
目前，城市房地產稅僅適用於外商投資企業，外國企業和外國人，而且僅對房產征稅。納稅人包括房屋產權所有人、承典人、代管人和使用人。
2.計稅依據、稅率和計稅方法。
房產稅的計稅依據和稅率分為兩種：一種是以房價為計稅依據，適宜稅率為1.2%；一種是以出租房屋的租金收入為計稅依據，適用稅率為18%。應納稅額計算公式：
應納稅額＝計稅依據×適用稅率
3.主要免稅、減稅規定。
新建的房屋，從落成的月份起免稅3年；翻修房屋超過新建費用50%的，從竣工的月份起免稅2年；其他有特殊情況的房產，經過省級以上人民政府批准，可以減稅或者免稅。
四、其他稅收
(一)城市維護建設稅
1.納稅人。
城市維護建設稅的納稅人包括繳納增值稅、消費稅、營業稅的各類企業、單位、個體經營者和其他個人(不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.稅率和應納稅額計算方法。
城市維護建設稅按照納稅人所在地實行差別稅率：市區稅率為7%，縣城、建制鎮稅率為5%，其他地區稅率為1%。此稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據，分別與上述3種稅收同時繳納。應納稅額計算公式：
應納稅額＝計稅依據×適用稅率
(二)固定資產投資方向調節稅
1.納稅人。
固定資產投資方向調節稅的納稅人包括在我國境內使用各種資金進行固定資產投資的各類企業、單位、個體經營者和其他個人(不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.稅目、稅率。
3.計稅方法。
固定資產投資方向調節稅的計稅依據為固定資產投資項目實際完成的全部投資額，其中更新改造項目為建築工程實際完成的投資額。應納稅額計算公式：
應納稅額＝實際完成的投資額或者建築工程實際完成的投資額×適用稅率
(三)土地增值稅
1.納稅人。
土地增值稅的納稅人包括以出售或者其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上建築物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)並取得收入的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。
2.計稅依據和稅率。
土地增值稅以納稅人轉讓房地產取得的增值額為計稅依據。增值額為納稅人轉讓房地產取得的收入減除規定扣除項目金額以後的余額，實行四級超率累進稅率，稅率表如下：
3.計稅方法。
在計算土地增值稅的應納稅額時，先用納稅人取得的房地產轉讓收入減除有關各項扣除項目金額，計算得出增值額。再按照增值額超過扣除項目金額的比例，分別確定增值額中各個部分的適用稅率，依此計算各部分增值額的應納土地增值稅稅額。各部分增值額應納土地增值稅稅額之和，即為納稅人應納的全部土地增值稅稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額＝�(增值額×適用稅率)
4.主要免稅規定。
建造普通標准住宅出售，增值額未超過各項規定扣除項目金額20%的；因城市實施規劃、國家建設需要依法徵用、收回的房地產，可以免稅。
(四)車船使用稅
1.納稅人。
車船使用稅的納稅人為在我國境內擁有並使用車船的各類企業、單位、個體經營者和其他個人(不包括外商投資企業、外國企業和外國人)。
2.計稅標准、稅額標准和計稅方法。
車船使用稅的計稅標准分為車輛計稅標准和船舶計稅標准兩類：車輛的計稅標准為應納稅車輛的數量或者凈噸位；船舶的計稅標准為應納稅船舶的凈噸位或者載重噸位。
車船使用稅的稅額標准分為車輛稅額標准和船舶稅額標准兩類：
(1)車輛稅額標准：乘人汽車每輛每年60～320元；載貨汽車每噸(凈噸位)每年16～60元；摩托車每輛每年20～80元；非機動車每輛每年1.2～32元。
(2)船舶稅額標准：機動船按照凈噸位計征，每噸每年1.2～5元；非機動船按照載重噸位計征，每噸每年0.6～1.4元。
應納稅額計算公式：
(1)應納稅額＝應納稅車輛數量(或者凈噸位)×適用稅額標准
(2)應納稅額＝應納稅船舶凈噸位(或者載重噸位)×適宜稅額標准
3.主要免稅規定。
國家機關、人民團體、軍隊自用的車船，由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的車船，載重量不超過1噸的漁船，專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船，公安、消防、衛生、環保等部門使用的各種專用車船，按照有關規定繳納船舶噸稅的船舶，為便利殘疾人行動而特製的車輛，主要用於農業生產的拖拉機，可以免稅。
(五)車船使用牌照稅
1.納稅人。
目前，車船使用牌照稅僅適用於外商投資企業、外國企業和外國人。納稅人為應納稅車輛、船舶的使用人。
2.稅額標准。
車船使用牌照稅的稅額標准分為車輛使用牌照稅稅額標准和船舶使用牌照稅稅額標准兩個部分：
(1)車輛使用牌照稅稅額標准：乘人汽車，每輛每季15～80元；載貨汽車，按照凈噸位計征，每噸每季4～15元；摩托車，每輛每季5～20元。非機動車每輛每季0.3～8元。
(2)船舶使用牌照稅稅額標准：機動船按照凈噸位計征，每噸每季0.3～1.1元；非機動船按照載重噸位計算，每噸每季0.15～0.35元。
3.計稅方法。
車輛使用牌照稅的計稅標准為應納稅車輛的數量或者凈噸位；船舶使用牌照稅的計稅標准為應納稅船舶的凈噸位或者載重噸位。應納稅額計算公式：
(1)應納稅額＝應納稅車輛數量(或者凈噸位)×適用稅額標准
(2)應納稅額＝應納稅船舶凈噸位(或者載重噸位)×適用稅額標准
4.免稅規定。
(1)各國駐華使館、領事館公用的車輛，外交代表、領事官員、使(領)館中的行政技術人員和與其共同生 活的配偶、未成年子女自用的車輛，可以享受一定的免稅待遇。
(2)部分省、市規定，外商投資企業和外國企業的消防車、救護車、灑水車等類車輛可以免稅。
(六)印花稅。
1.納稅人。
印花稅的納稅人包括在我國境內書立、領受規定的經濟憑證的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。
2.稅目、稅率。
3.計稅方法。
印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額或者憑證的件數為計稅依據，按照規定的適用稅率或者稅額標准計算繳納。應納稅額計算公式：
(1)應納稅額＝應納稅憑證記載的金額(或者費用、收入額)×適用稅率
(2)應納稅額＝應納稅憑證的件數×適宜稅額標准
4.主要免稅規定。
已經繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；無息貸款、貼息貸款合同；外國政府、國際金融組織向中國政府和國家金融機構提供優惠貸款書立的合同；農林作物、牧業畜類保險合同，可以免稅。
(七)契稅
1.納稅人。
在我國境內轉移土地、房屋，承受的各類企業、單位、個體經營者和其他個人為契稅的納稅人。
2.計稅依據。
契稅的計稅依據分為3種：國有土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；土地使用權和房屋贈與，由徵收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權和房屋交換，為所交換的土地使用權和房屋的價格的差額。
3.稅率和計稅方法。
契稅使用3%至5%的幅度比例稅率。各省、自治區、直轄市的具體適用稅率，由當地省級人民政府在上述幅度之內確定。應納稅額計算公式：
應納稅額＝計稅依據讅適用稅率
4.主要免稅、減稅規定。
國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用於辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的；城鎮職工按照規定第一次購買公有住房的；承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用於農業、林業、牧業、漁業的；符合免稅規定的外交機構和外交人員，可以免稅。因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，可以酌情減稅或者免稅。
(八)農業稅
1.納
⑻ 銷項與進項稅額籌劃的方法有哪些
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一、結算方式的籌劃
作為生產資料購入方的增值稅納稅人為了達到企業利潤最大化目標，可以對購入的生產資料的成本費用進行籌劃，進項稅的稅收籌劃就是其中的一個可行點。購貨方購入貨物的結算方式可以分為現金采購、賒購、分期付款。從納稅籌劃角度應盡量選擇分期付款、分期取得發票。一般企業在購貨過程中採用先付清款項、後取得發票的方式，如果材料已經驗收入庫，但貨款尚未全部付清，供貨方不能開具增值稅專用發票。按稅法規定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得增值稅扣稅憑證，其進項稅額就不能抵扣，會造成企業增值稅稅負增加。如果採用分期付款取得增值稅專用發票的方式，就能夠及時抵扣進項稅額，緩解稅收壓力。通常情況下，銷售結算方式由銷貨方自主決定，購貨方對購入貨物結算方式的選擇權取決於購貨方和供貨方兩者之間的談判協議，購貨方可以利用市場供銷情況購貨，掌握談判主動權，使得銷貨方先墊付稅款，以推遲納稅時間，為企業爭取時間盡可能長的「無息貸款」。
二、進項稅額抵扣時間的籌劃
《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）「如何確定一般納稅人進項稅額抵扣的時間」中嚴格規定了各類企業（經營業務不同）的進項稅額抵扣時間，銷售環節的進項稅額抵扣內容為上一環節的增值稅繳納額，納稅人不能隨意提前抵扣增值稅進項稅額以達到延期納稅的目的。進項稅的抵扣時間按照取得的增值稅專用發票的類型加以區分。
作為購貨方的增值稅一般納稅人可以通過籌劃進項稅額的抵扣時間，達到延期納稅的目的。如果取得的是防偽稅控的增值稅專用發票應盡快認證，認證通過的當月核算當期進項稅額並申報抵扣，降低當期的增值稅稅負；如果取得的是非防偽稅控增值稅專用發票，對於購貨方為工業企業的則應縮短購入貨物的入庫時間；若為商業企業，購貨方選擇即購即付，那麼就可以在付款當期在銷項稅中抵扣此項購進貨物的進項稅額；如果以應付賬款的方式結清貨款，則貨物購入的當期不能抵扣該購進貨物的增值稅稅額，只有在全部貨款全部結清的當期進行進項抵扣，這樣就增加了當期的增值稅稅負，沒有達到延期繳納的目的。此時購貨方可選擇的納稅籌劃方法為結算方式的選擇，通過結算方式的籌劃達到進項稅額抵扣時間的籌劃。例如可以簽訂分期付款合同。根據稅法規定對於分期付款方式取得的貨物的進項抵扣時間為分期付款的每個付款日的當期，這樣可以分步產生遞延納稅的好處，以獲得資金的貨幣時間價值；如果購進的是應稅勞務，則進項稅額抵扣的時間為勞務費用結算完畢日的當期，此時也可以採用結算方式遞延增值稅稅負。
三、供貨價格選擇的籌劃
由於增值稅實行的是發票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購貨方的增值稅稅負。一般納稅人購貨方主要有兩種不同進貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發票。二是選擇小規模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務機關代小規模納稅人開具的3%的增值稅專用發票的，購貨方就可按照3%的稅率作進項稅額抵扣；如果取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能進項抵扣。對於購貨方來說如果從一般納稅人和小規模納稅人那裡購貨後的凈利潤都相等，那麼選擇哪一方都可以；如果兩方競價基礎帶給購貨方納稅人的凈利潤不同，應該選擇給購貨方帶來凈利潤較大的供貨方作為貨物來源方，這樣就存在一個價格折讓率（R）。這時應該如何選擇呢？筆者通過案例進行說明。
例：購貨方若有兩個進貨渠道，一方為一般納稅人，其支出的購貨金額為Y；另一方為小規模納稅人，其支出的購貨金額為X。購貨金額當期都能作為進項抵扣，t為一般納稅人增值稅稅率，t'為小規模納稅人增值稅徵收率（稅務機關代開增值稅專用發票），Py為一般納稅人供貨價格，Px為小規模納稅人供貨價格。（以上金額都為含稅金額）。
分析：假設從不同供貨方取得的貨物後的凈利潤相等，則有Px=Rp（t，t'）。購貨方從小規模納稅人、一般納稅人購入貨物並無差異，此時Rp（t，t'）即為價格折讓率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小規模納稅人不能提供低於比價格折讓率折讓後的價格，對於購貨方來說應選擇一般納稅人作為供貨方，取得增值稅按照購貨企業適用稅率計算的進項抵扣的好處。如果Px
購貨方納稅人可以按照價格折讓率選擇供貨方。按照《增值稅暫行條例》，將小規模納稅人的徵收率調低至3%，相對於購貨方一般納稅人的適用稅率17%和13%，就有不同情況下的價格折讓率Rp（t，t'），則Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示購貨方適用的增值稅稅率為17%，供貨方為小規模納稅人適用的徵收率為3%，開具的增值稅專用發票為普通專用發票。
四、運費的籌劃
購貨方購入的貨物可以由自營車輛承擔運輸，也可以委託專營運輸的企業運輸。對於這兩種方式發生的運費，按照《增值稅暫行條例實施細則》規定，有所不同。非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸購入貨物產生的運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣。委託運輸企業發生的運費，根據運費結算單據（普通發票）所列支的運費金額（不包括裝卸費、保險費等）依照7%的扣除率計算抵扣的進項稅額。那麼企業是選擇委託運輸還是使用自營車輛運輸，會對企業的進項稅額的抵扣產生較大的影響。在納稅籌劃時就必須找到運費扣稅平衡點，即當企業運費價格中可抵扣項目金額比例達到平衡點時，無論選擇哪種運輸方式，企業所抵扣的進項稅額相等。如果自營車輛產生的運輸耗用費用大於平衡點時，使用非獨立核算的自營車輛運輸購入的貨物就可能承擔較高的稅負，此時就應該選擇外購運輸費用或將非獨立的自營車輛獨立出來成為獨立核算的企業。
總之，增值稅納稅人在具體實務操作中可以單個使用也可以組合使用以上方法。但是這些選擇方法僅從納稅的角度考慮，並沒有考慮到其他的因素，如其他購貨成本、合同條款、從小規模納稅人和一般納稅人處購入貨物的質量差異等，企業應從企業的終極財務管理目標的角度來考慮稅收籌劃。